Refbank.Ru - рефераты, курсовые работы, дипломы по разным дисциплинам
Рефераты и курсовые
 Банк готовых работ
Дипломные работы
 Банк дипломных работ
Заказ работы
Заказать Форма заказа
Лучшие дипломы
 Бухгалтерский учет и аудит товарных операций на предприятиях розничной торговли
 Разработка мероприятий для совершенствования кадровой политики ООО "Агат"
Рекомендуем
 
Новые статьи
 Куда вложить деньги? Конечно в недвижимость за...
 Университеты Англии открывают свои двери для Студентов из...
 Бакалавриат в университетах США - выбор Казахстанских...
 Любишь серьезные приключения? Игровой автомат Pirat 2...
 Азартные игры онлайн – залог увлекательных...
 Как быстро взять кредит до 50 000 рублей у частного лица...
 Онлайн-казино Вулкан – самые популярные азартные...
 Стоит ли проходить обучение...
 Инструкция, как правильно играть в игровом клубе...
 Игровой клуб Вулкан – лучшее место для азартного отдыха...
 ЕГЭ сочинение по русскому языку по тексту...
 Азартная игра на игровых автоматах...
 Теперь у вас есть возможность скачать мобильную версию...
 Играем виртуально, получаем реально деньги. Отличные...
 Сочинение по русскому языку 11 класс на тему...


любое слово все слова вместе  Как искать?Как искать?

Любое слово
- ищутся работы, в названии которых встречается любое слово из запроса (рекомендуется).

Все слова вместе - ищутся работы, в названии которых встречаются все слова вместе из запроса ('строгий' поиск).

Поисковый запрос должен состоять минимум из 4 букв.

В запросе не нужно писать вид работы ("реферат", "курсовая", "диплом" и т.д.).

!!! Для более полного и точного анализа базы рекомендуем производить поиск с использованием символа "*".

К примеру, Вам нужно найти работу на тему:
"Основные принципы финансового менеджмента фирмы".

В этом случае поисковый запрос выглядит так:
основн* принцип* финанс* менеджмент* фирм*
Бухгалтерский учет

билеты

Билеты с ответами по бухучету 2



Экзаменационные вопросы
по предмету "Бухгалтерский учет"
1. Бухгалтерский учет в информационной системе управления экономикой предприятия.
2. Обусловленность организации учета на предприятии требованиями пользователей информации.
3. Финансовый и управленческий учет: цели, сравнительная характеристика, области использования подготавливаемой информации.
Бух Учет представляет собой сист., кот. измеряет, обрабатывает и передает инф-цию для принятия решений.
Различают управленческий и финансовый учет.
Управленческий учет охватывает все виды учетной информации, которая измеряется, обрабатывается и передается для внутреннего использования руководством предприятия.
Основная функция - определение с-сти. Информация управленческого учета должна быть:
1) полезной для управления и относительно недорогой;
2) относится к той части предпр., которая им руководит;
3) включать планирование на перспективу.
Финансовый учет охватывает учетную информацию, которая помимо использования ее внутри предприятия сообщается тем, кто находится вне организации. Ведется в соответствии с законодательством и установленными стандартами. С его помощью опред. все, кроме с-сти, а именно: - амортизация; - расчеты с др. предприятими; - учет цен.бум; - учет фондов; - ЗП; - учет банковских операций и др.
Финансовый учет относится ко всему предприятию. Пользователи фин.учета:
1) владельцы предприятий, компаний (настоящие и будущие). Их интересы: имеется ли достаточный уровень прибыли на предприятии.
2) кредиторы - их интересует в срок ли предприятие рассчитается с долгами.
3) работник предприятия - зарплата.
4) клиенты - цены предприятия.
5) гос. служба - доход предприятия.
6) общественность - не приведет ли деятельность предприятия к экологической катастрофе, загряз. окр. Среды.
4. Основное содержание бухгалтерского (финансового) учета: оценка состояния и изменений основного и оборотного капитала, собственных и заемных источников финансирования активов предприятия, движения финансовых потоков за отчетный период. Бухгалтерская отчетность как завершающая стадия финансового учета.
Действующим Положением "О БУ и отчетности в РФ" установлены основные принципы организации ФУ на предприятиях.
1. БУ имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется на предприятиях способом двойной записи в соответствии с Планом счетов. С 01.01.96 года исключением являются малые предприятия, численность которых составляет 15 человек, а годовой оборот не превышает 100-тысячный размер минимальной зарплаты. На этих предприятиях двойная запись не ведется. Вместо нее ведется финансовый счет "Доходы и расходы". Разница между доходами и расходами - это финансовый результат деятельности.
2. Основанием для записи в учетных регистрах являются первичные документы, которые фиксируют фактическое совершение х/о. Первичные документы заполняют в момент возникновения х/о; они содержат все необходимые реквизиты, правильно оформленные и имеют подписи ответственных лиц.
3. Имущество, обязательства и х/о для отражения в БУ и отчетности подлежат оценке, которая определяется путем суммирования фактически произведенных расходов. Оценка осуществляется в отечественной валюте.
4. С целью обеспеченности достоверности данных ФУ проводят инвентаризацию имущества и финансовых обязательств и оформляются ее результаты.
5. Соблюдение в течение отчетного года учетной политики, оценки имущества и финансовых обязательств.
6. Правильность отражения доходов и расходов по отчетным периодам.
7. Тождество данных аналитического и синтетического учетов.
Для организации ФУ применяется система счетов, разработанная в новом плане счетов БУ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. В соответствии с этим планом применяются счета за исключением всех счетов для учет затрат на производство.
Объекты ФУ - все имущество предприятия в соответствии с классификацией по функциональной роли и источников образования:
- денежные средства на расчетном и валютном счете, в кассе;
- расчеты: - с поставщиками
- с покупателями
- с организациями соцстраха и пенсионного обеспечения
- с бюджетом
- с банком
- с персоналом;
- производственные запасы;
- основные средства;
- капитальные вложения;
- нематериальные активы;
- финансовые вложения в ценные бумаги;
- готовая, отгруженная и реализованная продукция;
- фонды, резервы и займы;
- финансовые результаты и использование прибыли.
Завершающим этапом учетного процесса является бух. отч. В ней нарастающим итогом отражаются показатели, характеризующие имущественное и финансовое положение предприятия, а также результтат хоз. деятельности за отчетный период.
Т.о. отчетность - это система показателей фин.- хоз. деятельности предприятия.
В условиях формирования и развития рыноных отношений возрастает значение объективной и достоверной бух. отчетности. Анализ показателей отчетности позволяет определить общую стоимость имущества предприятия, величину собств. капитала предприятия и заемных средств.
Данные бух отчетности позволяют выявить фин. положение предприятия, его платежеспособность и доходность.
1 - Бух отчетность дает возможность более глубоко заглянуть во внутренние и внешние отношения хоз субъекта и предприятия, оценить его способность своевременно и полностью рассчитывать по обязательствам.
2 - Внешние пользователи бух информации по данным отчетности получают возможность оценить целесообразность приобретения имущества того или иного предприятия, избежать выдачи кредитов ненадежным клиентам, правильно построить отношения с имеющимися заказчиками, а также оценить фин. положение потенциальных партнеров.
3 - По данным отчетности руководитель предприятия отчитывается перед учредителями и прочими структурами управления и контроля. Тщательный анализ отчетности позволяет раскрыть причины недостатков в работе предприятия, выявить резервы и наметить пути улучшения его деятельности. Т.о. значение отч велико.
5. Система нормативного регулирования бухгалтерского (финансового) учета в РФ.
Система БУ на предприятии и работа бухгалтера организуется в соответствии с Положением о БУ и отчетности от 20 марта 1992г., изданном в 92 с послед измен. и допол.
Это Положение устанавливает единые методологические основы БУ и отчетности в РФ. В соответствии с Положением, каждое предприятие устанавливает свой порядок ведения БУ, а также составления и предоставления отчетности нал. инспекции.
Предприятие независимо от форм собственности и технологич. особенностей осуществляет организацию Бу в соответствии с этим Положением.
На основании Положения о БУ и отчетности разрабатываются нормативные акты по ведению учета отдельных операций.
При составлении Б.О. следует руководствоваться Положением о БУ и Отчетности в РФ, Планом Счетов БУ финансово-хоз. деятельности предприятий и инструкцией по его применению МинФин РФ 9 июня 1992 "Об объеме и формах годового Б отчета предприятий и организаций."
Положение о БУ и отчетности состоит из след. разделов:
1. Общие положения;
2. Основные правила ведения БУ;
3. Организация БУ;
4. Бух. отчетность.
В 1 разделе этого Положения указано об обязаностях организаций, предприятий вести учет своего имущества, обязательств, возникающих на предприятии, на основе натуральных и стоимостных измерителей, путем сплошного, непрерывного, документированного и взаимосвязанного учета.
В этом разделе перечислены главные задачи БУ:
- правильное установление организац. форм БУ,
- определение форм и методов БУ,
- разработка системы внутрихоз контроля,
- выделение деятельности подсобных подразделений на отдельных баланс.
Во 2 разделе указываются основные правила, что БУ на предприятии ведется на основании плана счетов БУ способом двойной записи операций. На основании первичных документов ведутся УР, соответствующие той или иной форме БУ. Правило оценки имущества, обязательств и хоз операций. Оценка осуществляется в денежном выражении путем суммирования фактически произведенных расходов. В этом разделе также уделяется внимание инвентаризации, где указываются порядок проведения инвентаризации и отражение реультатов инвентаризации в БУ.
В 3 разделе Положения о БУ и отчетности приводятся основные правила организации БУ и отчетности, в соответствии с которыми ответственность за организацию БУ и отчетность несет руководитель предприятия.
Так же устанавливаются права и обязанности главбуха и его ответственность. Главбух назначается и увольняется с должности руководителем. Руководитель предприятия обязан обеспечить все условия для правильного ведения БУ, т.е. все хоз оперрации бухгалтер должен отражать в учете (в первичных документах).
БУ ведется в бухгалтерии предприятия, во главе которой стоит главбух, которого он может привлекать на постоянную работу, но и руководитель имеет право привлекать к ведению БУ и отчетности и внештатных работников.
Ответственность за организацию БУ несут как лица, ведущие БУ, привлеченные со стороны. Руководитель предприятия имеет право привлекать к ведению БУ других лиц. Ответственность за совершение всех хоз операций несет руководитель и главбух.
В том случае, если хоз операция является незаконной, то главбух не имеет права ее отражать в БУ. Однако при наличии письменного указания руководителя предприятия, документ принимается к исполнению. Ответственный в данном случае - только руководитель.
Главбух, в соответствии с Положением, имеет права и обязанности:
1. право распоряжаться фин. ресурсами предприятия
2. давать предложения по назначению и увольнению матер. ответст. лиц
3. право подписывать фин документы, а также отчетность
4. право вносить предложения руководству предприятия по улучшению хоз-фин деятельности, а также снижению налогообложения в соответствии с законодательством
При освобождении главбуха проводится сдача дел.
В соответствии с Положением, должность главбуха можно совмещать с должностью кассира.
В 4 разделе имеются указания по составлению бух отчетности, ее перечень, порядок представления отч и сроки представления квартальной и годовой отчетности.
6. Международные стандарты финансовой отчетности.
С принятием Положения о бухгалтерском учете и отчетности и нового Плана счетов бухгалтерского учета бухгалтерский учет в России существенно приблизился к международным учетным стандартам. Указанными нормативными документами введены в учетную практику новые объекты учета, обусловленные рыночной экономикой (нематериальные активы, арендные отношения, финансовые вложения и др.); организациям разрешено выбирать варианты учета многих его объектов; предложено ввести в учетную практику ряд международных учетных принципов: принцип начисления (в том числе по реализации продукции), принцип осторожности (разрешено создавать резервы сомнительных долгов) и некоторые другие; бухгалтерская отчетность приближена к финансовой отчетности западных стран.
Однако адаптация бухгалтерского учета и отчетности России к международным учетным стандартам сопряжена с определенными трудностями и проблемами.
Очень важной проблемой для России является установление соотношения правил ведения бухгалтерского учета и налогообложения. В настоящее время в России система бухгалтерского учета существенно зависит от постоянных изменений в налоговой системе. Чтобы избежать этой зависимости, возможно, будут введены два вида учета: бухгалтерский и налоговый.
Резкое расширение задач бухгалтерского учета в условиях перехода к рыночной экономике, введение коммерческой тайны на многие учетные показатели, придание бухгалтерской отчетности статуса публичности, а также необходимость адаптации бухгалтерского учета и отчетности России к международным стандартам обусловливают необходимость выделения из бухгалтерского учета в качестве самостоятельных финансового и управленческого учета.
Финансовый учет должен предусматривать в основном получение информации, необходимой для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, и осуществляться в соответствии с законодательством, отечественными стандартами и другими регламентирующими документами.
Управленческий учет призван обеспечить получение внутренней информации, необходимой для управления производством и принятия решений руководством на ближайшую и отдаленную перспективу, исчисление и контроль себестоимости продукции, определение (финансовых результатов от реализации продукции по всем выбранным позициям (зонам реализации, новым технологическим решениям и др.).
При разработке внутрипроизводственной системы учета, отчетности и контроля необходимо в полной мере использовать отечественный опыт организации оперативного учета и анализа хозяйственной деятельности, а также опыт организации управленческого учета в зарубежных странах.
Выделение в качестве самостоятельных финансового и управленческого учета потребует, очевидно, введения двухрядной системы счетов: балансовых, используемых в финансовом учете для составления баланса, и операционных, используемых в управленческом учете. Эти изменения позволят определять финансовый результат деятельности организации различными методами.
Адаптация бухгалтерского учета и отчетности России к международным учетным стандартам зависит не только от решения методологических, организационных и технических вопросов в области бухгалтерского учета, но и от степени развития рыночных отношений в деятельности организаций.
7. Учетная политика предприятия, принципы ее формирования и раскрытия. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике и основные направления его формирования.
В соответствии с переходом нашей эконмики на новые формы экономич. отношений, а также существования различных форм собств., возникла необх. перехода БУ на междун. стандарты.
Это в свою очередь потребовало разработки учетной политики предприятия. Учетная политика предприятия - это совокупность конкретных форм и методов БУ, основаных на общепринятых принципах и особенностей предприятия.
Учет политика охватывает теорит., методич., и технич. формы организации БУ.
Теоритич. сторона включает правила, законоположения и научные положения ведения БУ.
Метод. сторона - методы оценки имущества и обязательств и методы вычисления фин рез.
Техническая сторона - конкретная форма ведения БУ (МОФ, ЖОФ, ...), мероприятия, проводимые бух службой и взаимосвязь бух службы с др. службами.
Учет политика составляется в начале года и действует в течение всего года. Предприятие не имеет права менять уч. политику. В случае острой необод. нужно разрешение Минфина.
Уч политика предполагает получение информ., открытой для внешних пользователей. Открытость достигается путем достоверного отражения ее в фин отч предприятия.
За последние годы в ФУ и отчетности произошли большие изменения:
1) издано Положение о БУ и отчетности в РФ, регламентирующие организацию и методологию БУ;
2) создан новый план счетов БУ финансово-хозяйственной деятельности предприятия;
3) изменена методология учета основных средств, УК, капитала, прибыли, специальных фондов.
4) ответственность за ведение БУ возложена на руководство предприятия;
5) внесены изменения в бухгалтерскую отчетность: в балансе, в приложении к нему, которые приближены к международной практике;
6) разработаны отдельные бухгалтерские стандарты.
Вместе с тем существующая практика БУ не соответствует требованием рыночной экономики и международным стандартам. Для успешного проведения реформы БУ департаментом БУ и отчетности Минфина РФ определены направления развития и совершенствования:
1) создание системы нормативного регулирования БУ. Для этого разработан закон " о БУ", закон одобрен Гос. Думой и должен быть одобрен Советом Федерации и Президентом;
2) внедрение международных стандартов БУ, что позволит решить проблему гармонизации БУ в странах с рыночной экономикой;
3) повышение профессионального уровня главных бухгалтеров путем сертификации, что позволит повысить их профессиональный уровень. Главный бухгалтер должен иметь высшее образование;
4) разработка организационной системы БУ, связанной с разделением ФУ и БУ;
5) повышение уровня автоматизации учетно-вычислительных работ;
6) совершенствование отчетности в соответствии с международной практикой.
8. Учет денежной наличности в кассе.
Порядок ведения кассовых операций регламентируется инструкцией ЦБ "О порядке ведения кассовых операций в РФ".
Предприятие, как правило, выдает в виде нал. ден. ср-в з/п и на незначительные хозяйственные нужды.
Количество нал. денег на предприятии ограничивается учреждением обслуживающего банка. Такой порядок способствует сохранности ден. ср-в
Все операции с нал. ден. ср-вами осуществляются ч-з кассу предприятия.
КАССА - это спец. помещение для хранения нал. денег и документов, оборудованное сейфом и сигнализацией.
Выдача ден. ср-в из кассы осуществляется кассиром. Он является материально ответственным лицом и несет полную ответственность за сохранность денег в кассе. В связи с этим при приеме на работу главный бухгалтер ОБЯЗАН получить от кассира расписку (о полной мат. ответственности). Если рассписки нет - кассир никакой ответственности (кроме моральной) не несет.
В настоящее время главный бухгалтер или бухгалтер имеет право совмещать свою должность с должностью кассира. Но такое совмещение не снижает ответственности за сохранность ден.ср-в.
Поступление и выдача ден. средств осуществляется на основании первичных документов:
- поступление - приходный кассовый ордер,
- выдача - расходный кассовый ордер.
Основными реквизитами этих документов являются:
- наименование,
- номер документа,
- дата выписки,
- от кого или на какие цели получен,
- сумма прописью.
Приходный кассовый ордер должен быть подписан кассиром и главным бухгалтером.
К приходно-кассовому ордеру прикладывается квитанция, кот. отрывается и отдается лицу, внесшему деньги.
Расходный кассовый ордер выписывается главбухом и подписывается руководителем и гл. Бухгалтером и передается в кассу предприятия.
Аналитический учет кассовых оп-ций ведется кассиром в кассовой книге или отчете кассира. По мере движения нал. ден. ср-в на основании первичных документов производятся записи в кассовую книгу как при поступлении, так и при расходе денег. Кассовая книга ведется ежедневно, в конце дня подсчитывается остаток денег в кассе. Если движение денег незначительно (имеется в виду количество операций, а не их объем), то аналитический учет денег в кассе ведется понедельно - остаток определяется в конце каждой недели.
Аналитический учет кассовых операций ведется в учетных регистрах в двух экземплярах (ч-з копирку). Копия - идет в бухгалтерию, оригинал - остается в кассе.
Выдача ден. ср-в кассиром производится только на основании расходного кассового ордера.
Синтетический учет ден. ср-в ведется на счете 50 "Касса", счет - активный.
Счет 50 корреспондирует со следующими счетами:
Д50-К51,52,55 "Спецсчета в банках", 62, 76, 71.
К50-Д70,71,75,43,97,51,52,26.
Д43 (оплата транспортных расходов),
Д97 "Арендные обязательства" (оплата нал. арендодателям)
Синтнтический учет по Дт 50 ведется в ведомости №1, по Кт - в журнале ордере №1.
В случае выдачи предприятием ин. валюты ч-з кассу, для ведения кассовых операций в валюте открывается специальный субсчет для учета ден. ср-в в ин. валюте и специальный субсчет для учета этих операций в рублях по курсу.
9. Учет денежных средств на расчетных счетах и других счетах в банках.
Для осуществления расчетных операций в наличной и безналичной форме предприятие открывает в учреждении банка расчетный счет. Право открытия расчетного счета предоставляется организации, которая является юридическим лицом и имеет самостоятельный баланс. Открытие расчетного счета регулируется законодательством, в соответствии с которым предприятие предоставляет банку следующие документы:
1) заявление на открытие расчетного счета;
2) свидетельство о регистрации предприятия;
3) копия Устава предприятия, заверенного нотариально, и Учредительного договора;
4) карточка с образцами подписей и оттиском печати - 2 экземпляра - заверенные нотариально;
5) справка о постановке на учет в налоговую инспекцию и пенсионный фонд.
На основании этих документов банк и предприятие заключают договор на расчетно-кассовое обслуживание, в котором оговариваются все условия расчетов между предприятием и учреждением банка.
Для осуществления расчетов по текущим операциям предприятия в учреждении банка предприятие предоставляет первичные документы, в которых указываются все необходимые реквизиты плательщика и получателя денежных средств:
1) наименование плательщика и получателя;
2) расчетный счет плательщика и получателя;
3) корреспондентские счета банков, обслуживающих предприятие плательщика и получателя;
4) наименование продукции, услуг, по которым идут расчеты;
5) сумма.
Расчетный счет в банке открывается предприятию и ему присваивается определенный номер, в соответствии с которым в дальнейшем производят все расчеты. Банк на каждое предприятие открывает лицевой счет, где и ведется учет движения денежных средств предприятия. Для зачисления денег на расчетный счет и их перечисление с расчетного счета предприятие предоставляет учреждению банка платежное поручение (требование) с подписями руководителя и главного бухгалтера, которые в дальнейшем сверяются с карточкой с образцами.
Аналитический учет операций на расчетный счет ведется в бухгалтерии предприятия на основании выписки из расчетного счета, которая предоставляется учреждением банка. Периодичность составления выписок зависит от движения денежных средств на предприятии ежедневно или один раз в неделю.
Синтетический учет операций на расчетном счете ведется на счете 51 "Расчетный счет" - активный (в банке - пассивный). Поступления - по Дт ( в выписка банка - по Кт), расход, списание денег - по Кт ( в выписке - по Дт). Сальдо дебетовое наличие денежных средств.
Дт 51 корреспондируется с Кт - 46 (зачисление выручки при реализ. по методу оплаты)
- 62 (зачисление выручки реализации по методу отгрузки)
- 90 (зачисление краткосрочных кредитов банка)
- 92 (зачисление долгосрочных кредитов банка)
- 94 (краткосрочные займы)
- 95 (долгосрочные займы)
- 50 (возврат поступления наличных денег (в) из кассы)
- 76 (поступление прочих денежных средств)
- 68 (возврат из бюджета)
- 75 (увеличение УК)
- 69 (возврат из ПФ, ФСС, ФМС и ФЗ)
- 67 ( возврат внебюджетных платежей)
Кт 51 корреспондируется с Кт - 60
- 90
- 92
- 94, 95 (погашение займов)
- 50 (выдача зарплаты)
- 76
- 68
- 69 (погашение задолженности)
- 67
- 75 (расчеты с учредителями)
Регистр для ведения синтетического учета по Дт счета 51 - при журнально-ордерной форме - ведомость № 2, где на основании первичных документов в шахматном порядке отражается поступление денег на расчетный счет в течение месяца и подсчитывается оборот за месяц (итог ведомости).
Синтетический учет по Кт 51 - ведется в журнале-ордере № 2, где на отражаются записи по Дт корреспондирующих счетов, в конце месяца - итог и конечный остаток, который равен:
остаток на начало месяца + обороты по ведомости № 2 - обороты журнала-ордера.
Полученный остаток записывается в ведомость № 2 и сверяется с выпиской по счету.
Для учета операций на расчетном счете с наличными денежными средствами применяются следующие первичные документы:
1) объявление на взнос наличными - применяется для зачисления денежных средств, оставшихся в кассе (несвоевременно выданная зарплаты, выручка от покупателей и др.)
2) чек - выдача денежных средств наличными с расчетного счета. Он находится в чековой книжке, которая выдается предприятию банком. При получении денег наличными заполняется чек в чековой книжке и корешок чека. В чеке и корешке указывается сумма денежных средств, на какие цели она получена (на хозяйственные нужды, для выдачи зарплаты). Чек и корешок подписывается руководителем и главным бухгалтером. Чек остается в банке, а корешок - как оправдательный документ - в кассе предприятия.
В связи с переходом к рыночной экономике предприятия получили право осуществлять операции с иностранной валютой. С этой целью в банке открывается валютный счет.
Для совершения валютных операций банк должен иметь разрешение от ЦБ РФ (лицензию).
Операции с иностранной валютой совершаются в следующей валюте:
- доллары США
- немецкие марки
- французские франки
- фунты стерлингов
Для открытия валютного счет предприятие предоставляет в банк документы, аналогичные документам при открытии расчетного счета. Между банком и предприятием заключается "Договор о расчетно кассовом обслуживании"
При ведении операций на валютном счете предприятие имеет право зачислять выручку от ВЭД, покупать валюту и продавать ее.
При поступлении выручки и иностранной валюте в соответствии с законодательством, предприятие обязано 50 % выручки продавать на валютном рынке через уполномоченные банки. Остальные 50 % зачисляют на валютный счет.
Основные первичные документы для ведения валютных операций:
1) поручение на обязательную продажу валют
2) платежное поручения для ведения безналичных расчетов.
Для получения валюты наличными применяется чековая книжка.
Учет валютных операций ведется на сч. 52 "Валютный счет" . Учет средств на этом счете ведется в измерениях: в валюте и в рублях. Пересчет валюты в рубли осуществляется по курсу ЦБ в момент зачисления валюты. Все остальные операции в валюте (перечисление средств для расчета с поставщиками, продажа, выдача средств в подотчет, командировочные, осуществляются в иностранной и отечественной валюте. Помимо учета валютных средств ведут учет курсовой разницы как прибыль или убыток.
Счет 52 имеет субсчета:
52-1 - валютные счета внутри страны
52-2 - валютные счета за рубежом.
Для учета денежных средств в иностранной валюте, подлежащих продаже на рынке применяется счет 57 "Переводы в пути". По Дт 57 отражаются операции, связанные со списанием иностранной валюты с транзитного счета в банке.
Списание с транзитного счета:
Дт 57 Кт 52
Продажа валюты:
Дт 48 Кт 57 (48 "Реализация прочих активов")
Зачисление выручки от продажи валюты:
Дт 51 Кт 48
Курсовая разница:
Дт 48 Кт 80 (если прибыль)
Дт 80 Кт 48 (если убыток)
Оставшаяся часть валютных средств отражается в учете аналогично учету денежных средств на расчетном счете. Зачисление выручки на валютном счете ( в валюте)
Дт 52 Кт 46 (в момент оплаты)
Дт 52 Кт 62 ( в момент отгрузки) - в зависимости от формы расчета.
Учет - в рублях и валюте
Аналитический учет на счете 52 ведется аналогично учету на счете 51.
10. Принципы учета и оценки дебиторской и кредиторской задолженности.
Под дебиторской задолженностью понимают задолженность организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.). Организации и лица, которые являются должниками данной организации, называются дебиторами.
Кредиторской называют задолженность дайной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.
Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по начисленной заработной плате работникам организации, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального назначения и другие подобные начисления называют обязательствами по распределению. Кредиторов, задолженность которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами.
В бухгалтерском балансе дебиторскую и кредиторскую задолженности отражают по их видам.
11. Формы расчетов. Сроки расчетов. Исковая давность.
Сроки расчетов и исковой давности. Расчеты по поставкам продукции, выполненным работам и оказанным услугам должны быть осуществлены в течение 4 месяцев с момента поставки продукции, выполнения работ и оказания услуг. Если в указанный срок расчеты не произведены, то весь доход по сделкам подлежит изъятию в доход бюджета при условии, что кредитор не предпринял всех необходимых мер к возмещению задолженности, вплоть до обращения в суд.
Установленный порядок расчетов между дебиторами и кредиторами уточнен постановлением Правительства РФ от 18 августа 1995 г. № 817. В соответствии с п. 2 данного постановления не истребованная организацией-кредитором дебиторская задолженность, по которой истек установленный предельный срок исполнения обязательств по расчетам, по истечении 4 месяцев со дня фактического получения организацией-должником товаров (выполнения работ, оказания услуг) в обязательном порядке списывается на убытки и относится на финансовые результаты организации-кредитора. При этом сумма списанной задолженности не уменьшает прибыль, учитываемую при налогообложении.
Средства, взыскиваемые в доход РФ по ничтожным сделкам, зачисляют в равных долях в федеральный бюджет и в бюджет субъекта РФ, на территории которого зарегистрирована организация-кредитор как налогоплательщик, с отчислением 5% указанных средств Федеральному управлению по делам о несостоятельности (банкротстве) при Госкомитете РФ по управлению государственным имуществом. Данному Управлению Госкомитет обязан представлять сведения об организациях, имеющих просроченную сверх установленных сроков дебиторскую и кредиторскую задолженности по форме и в сроки, согласованные с этим Управлением.
Исковая давность - это срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Общий срок исковой давности установлен в 3 года ( 7 ст. 196). Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.
12. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Поставщики и подрядчики - это организации, поставляющие сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).
Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляют после отгрузки им товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия предприятия или по его поручению.
Без согласия организации в безакцептном порядке оплачиваются требования за отпущенный газ, воду, тепловую и электрическую энергию, выписанные на основании показателей измерительных приборов и действующих тарифов, а также за канализацию, пользование телефоном, почтово-телеграфные услуги.
В настоящее время организации сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию или оказанные услуги. В Положении о безналичных расчетах в РФ предложена новая форма расчетов, основанная на использовании выписываемого поставщиком платежного требования-поручения. Оно принимается банком покупателя к исполнению только при наличии средств на расчетном счете покупателя и при его письменном согласии оплатить полностью или частично платежное требование-поручение.
На предъявленные к оплате счета поставщиков кредитуют счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и дебетуют соответствующие материальные счета (10,12 и др.) или счета по учету соответствующих расходов (20, 26, 31 и др.).
На счете 60 задолженность отражают в пределах сумм акцепта. При обнаружении недостач по поступившим товарно-материальным ценностям, несоответствия цен, обусловленных договором, и арифметических ошибок счет 60 кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 63 "Расчеты по претензиям".
Сумму НДС поставщики и подрядчики включают в счета на оплату и отражают у покупателя по дебету счета 19 и кредиту счета 60. Затраты на оплату процентов по кредитам поставщиков и подрядчиков за приобретенные ценности, выполненные работы и оказанные услуги отражают по дебету счетов учета затрат на производство (поскольку они включаются в себестоимость продукции) и кредиту счета 60.
Погашение задолженности перед поставщиками отражают по дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств (50, 51, 52, 55) или кредитов банка (90, 92). Порядок бухгалтерских записей при погашении задолженности перед поставщиками зависит от применяемых форм расчетов.
При журнально-ордерной форме учета учет расчетов с поставщиками ведут в журнале-ордере № 6. В данном журнале-ордере синтетический учет расчетов с поставщиками сочетается с аналитическим учетом. Аналитический учет расчетов с поставщиками при расчетах и в порядке плановых платежей ведут в ведомости № 5, данные которой в конце месяца включают общими итогами по корреспондирующим счетам в журнал-ордер № 6.
Аналитический учет должен обеспечить получение следующих данных о задолженности поставщикам: но расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; по не оплаченным в срок расчетным документам; по неотфактурованным поставкам; но выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; по просроченным векселям; по полученному коммерческому кредиту.
При автоматизации учета на основании выписок банка составляют машинограммы синтетического и аналитического учета по каждому счету, применяемому для учета расчетов с поставщиками и покупателями ("Расчеты с поставщиками и подрядчиками", "Расчеты по авансам", "Расчеты с покупателями и заказчиками", "Расчеты по претензиям"). Эти машинограммы служат основанием для разработки машинограмм - оборотных ведомостей по счетам, итоговые данные которых записывают в Главную книгу.
13. Учет расчетов с покупателями и заказчиками.
Порядок учета расчетов с покупателями и заказчиками зависит от выбранного метода учета реализации продукции.
Если за момент реализации продукции принимается момент оплаты ранее отгруженной продукции, то дебиторская задолженность учитывается по производственной себестоимости по дебету счета 45 "Товары отгруженные" (с кредита счета 40 "Готовая продукция"). По мере оплаты отгруженной продукции (дебет счетов 51, 52 и других счетов, кредит счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" ее списывают с кредита счета 45 в дебет счета 46. Одновременно начисляется НДС по реализованной продукции (дебет счета 46, кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом)".
Дебиторскую задолженность, по которой истек установленный предельный срок исполнения обязательств (4 месяца в соответствии с Указом Президента РФ и постановлением Правительства (9, 11) списывают с кредита счета 45 в дебет счета 80 "Прибыли и убытки" (без уменьшения налогооблагаемой прибыли).
Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности поставщика не вызывает ее аннулирования. Списанная задолженность отражается за балансом в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае улучшения имущественного состояния должника.
Если за момент реализации продукции принимается момент ее отгрузки, то дебиторская задолженность, отражается по цене реализации продукции на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". К этому счету могут быть открыты субсчета:
1 "Расчеты в порядке инкассо";
2 "Расчеты плановыми платежами";
3 "Векселя полученные" и другие.
На субсчете 62-1 "Расчеты в порядке инкассо" учитывают расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком коплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги.
На субсчете 62-2 "Расчеты с плановыми платежами" учитывают расчеты с покупателями и заказчиками при длительных хозяйственных связях с ними, когда расчеты носят постоянный характер и не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетному документу.
На субсчете 62-3 "Векселя полученные" учитывают расчеты с покупателями и заказчиками, обеспеченные полученными векселями.
На суммы оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги предприятие предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику и производит следующую бухгалтерскую запись:
дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", кредит счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Поскольку отгруженная продукция считается реализованной, то с ее стоимости начисляется НДС (дебет счета 46, кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом").
При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности они списывают ее с кредита счета 62 в дебет счетов денежных средств.
Если по полученному векселю предусмотрено взимание процента от суммы векселя, то на величину процента дебетуют денежные счета и кредитуют счет 80 "Прибыли и убытки".
Аналитический учет по счету 62 ведут по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счету, а при расчетах в прядке плановых платежей - по каждому покупателю или заказчику. Построение аналитического учета должно обеспечить получение данных о задолженности, обеспеченной: векселями, срок поступления денежных средств по которым не поступил; векселями, дисконтированными (учтенными) в банках; векселями, по которым денежные средства не поступили в срок.
При использовании метода учета реализации продукции "по отгрузке" организациям разрешается создавать резервы по сомнительным долгам, учитываемым на субсчете 1 "Резервы по сомнительным долгам" счета 82 "Оценочные резервы". Величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния организации-должника и оценки вероятности погашения им долга. На сумму создаваемых резервов сомнительных долгов дебетуют счет 80 "Прибыли и убытки" и кредитуют счет 82. Налогооблагаемая прибыль при создании резервов сомнительных долгов уменьшается.
Не востребованную в срок дебиторскую задолженность списывают с кредита счета 62 в дебет счета 82.
Следует отметить, что изложенный в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности порядок списания невостребованной в срок дебиторской задолженности на уменьшение резервов сомнительных долгов (1, п. 61) несколько противоречит постановлению Правительства РФ №817(11), так как в соответствии с первым документом списываемая дебиторская задолженность на счет 82 уменьшает налогооблагае-мую прибыль, а согласно второму документу налогооблагаемую прибыль на списанную дебиторскую задолженность не уменьшают.
В организациях, выполняющих работы долгосрочного характера (строительные, проектные, научные, геологические и др.), для учета расчетов с заказчиками может использоваться счет 36 "Выполненные этапы по незавершенным работам".
По дебету счета 36 учитывают стоимость принятых и оплаченных заказчиком законченных организацией работ (с кредита счета 46). Одновременно затраты по выполненным этапам работ списывают с кредита счета 20 "Основное производство" в дебет счета 46.
Суммы поступающих платежей за выполненные этапы работ отражают по дебету счетов учета денежных средств (51, 52 и др.) и кредиту счета 64 "Расчеты по авансам полученным".
По окончании всех этапов работ учтенные на счете 36 затраты списывают с кредита этого счета в дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Сумму ранее поступивших платежей списывают с дебета счета 64 в кредит счета 62. Суммы, полученные в окончательный расчет, отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62.
Аналитический учет по счету 36 ведут по видам работ.
14. Учет расчетов с использованием векселей.
Вексель - ценная бумага, удостоверяющая безусловное обязательство векселедателя уплатить векселедержателю определенную сумму по наступлении срока. Существуют две формы векселей. Простой вексель (две стороны: векселедатель и векселедержатель. В нем фиксируется безусловное обязательство векселедателя уплатить указанную сумму предъявителю векселя или лицу, обозначенному в векселе, через определенное время). Переводной вексель (тратта, выписывается поставщиком (трассантом) и содержит приказ векселедателя плательщику (трассату) уплатить указанную в векселе сумму предъявителю векселя, или лицу, указанному в векселе, или тому, кого он укажет по истечении срока векселя (ремитенту), переводной вексель имеет юридическую силу только после акцепта его трассатом).
Задолженность по расчетам с покупателями по векселям полученным учитывается на счете 62 "расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет 62.3 "векселя полученные". Эта форма предполагает получение процентов по векселю, которые отражаются при их поступлении: Д51 К80.
Аналитический учет расчетов по векселям полученным ведется на основании полученных векселей и платежных поручений, по которым погашается задолженность по векселю. Учет ведут в разрезе покупателей по задолженностям, обеспеченным векселями. При этом отдельно выделяются векселя, дисконтированные в банке, и векселя, по которым не погашена задолженность в срок.
Дисконтирование векселей - это учет векселей в банке с получением под них векселедержателем ссуды до наступления срока оплаты по векселю под установленную процентную ставку. Дисконтируемый вексель находится в банке, но числится на учете на предприятии (векселедержатель). По окончании срока оплаты по векселю предприятие погашает ссуду банка в случае, если векселедатель не заплатил в срок по векселю, и представляет иск плательщику.
При дисконтировании делаются записи:
Д51 К90 "краткосрочные кредиты банков", 92 "долгосрочные кредиты банков"- на сумму векселя.
Д80 К90,92 на сумму процентов по ссуде.
Операции по векселям полученным:
Д62.3 К62 - получение векселя от покупателя в оплату задолженности.
Д62.3 К46,47,48 - получение векселя под отгруженную продукцию, основные средства, НМА и прочие активы.
К62.3 Д90,92 - погашение задолженности по дисконтированному векселю при получении извещения об уплате по векселю.
К62.3 Д51 - погашение покупателем задолженности по векселю.
К62.3 Д63 "расчеты по претензиям" - выставление претензий по неоплаченному в срок векселю.
К62.3 Д80 - списание безнадежной задолженности по векселю.
Сальдо по Д62.3 - сумма задолженности по векселям полученным.
Вексель может храниться на предприятии а может быть сдан в банк на хранение. В этом случае предприятие относит суммы, уплаченные за оказанную банком услугу, на счет 80 "прибыли и убытки" - Д80 К51.
Учет векселей, выданных в зависимости от срока, на который выдан вексель, организуется на счетах 94 "краткосрочные заемные средства" или 95 "долгосрочные заемные средства".
Расчеты с банками по операциям учета векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения не более одного года учитываются на отдельном субсчете к счету 90. Учет векселей и иных долговых обязательств отражается предприятием-векселедержателем:
Д51-К90 или Д52-К90 или Д80-К90 - учетный процент, уплаченый банку.
Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения банка об оплате путем отражения суммы векселя по Д90-К62.
15. Учет расчетов по претензиям.
Претензии предъявляются поставщикам, подрядчикам, трансп и др организациям. За недопоставку мат.ценностей или недооказание услуг, за поставку некач продукции, за её хищение по вине трансп организации и по др причинам (несоответствие цен и тарифов, брак, простои, ошибочное списание учреждением банка и т.п.).
Учет расчетов по претензиям ведется на сч.63 "Расчеты по претензиям". Счет активный. Сальдо начальное- дебиторская задолженность по выставленным претензиям.
Обороты по дебету- возникновение задолженности других ЮЛ перед данным.
Д63 - К60 показываются суммы, которые, как выяснилось впоследствии, взысканию не подлежат
Д63 - К51 суммы, ошибочно списанные с рсч ЮЛ банком.
Д63 - К80 суммы штрафов, пени, неустоек, взысканные с поставщиков за несоблюдение договорной дисциплины.
Обороты по кредиту: Д51,52,50 - К63 поступление платежей в погашение сумм претензий.
16. Учет расчетов с учредителями, акционерами. Учет дивидендов.
Все виды расчетов с учредителями (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и др.) по вкладам в уставный капитал организации, по выплате доходов и т.п. учитывают на счете 75 "Расчеты с учредителями".
К счету 75 могут быть открыты субсчета:
1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал;
2 "Расчеты по выплате доходов" и др.
При создании организации на установленную сумму вкладов учредителей в уставный капитал дебетуют счет 75-1 и кредитуют счет 85 "Уставный капитал".
Фактически внесенные вклады учредителей отражают по дебету соответствующих материальных, денежных и других счетов (01, 04, 51, 50 и др.) и кредиту счета 75-1.
Оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме в собственность организации в счет вкладов в уставный капитал, осуществляется по договорной стоимости, а имущества, предоставленного в пользование организации, - в оценке, определенной исходя из арендной платы за пользование этим имуществом, исчисленной на установленный учредителями срок.
На субсчете 75-2 "Расчеты по выплате доходов" учитывают расчеты с учредителями по выплате им доходов, если они не являются работниками предприятия.
Начисление доходов от участия в организации отражают по кредиту субсчета 75-2 и дебету счетов 88 "Нераспределенная прибыль (не покрытый убыток)" - при начислении дохода за счет прибыли отчетного года или нераспределенной прибыли прошлых лет; 86 "Резервный капитал" - при начислении доходов за счет резервного капитала.
Начисление доходов от участия в организации работникам организации отражают по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и дебету счетов 88 или 86.
При начислении дивидендов с юридических и физических лиц удерживают налог. Начисленные суммы налога отражают по дебету счетов 75 или 70 и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом".
Выплаченные участникам организации суммы доходов списывают с кредита счетов 51 "Расчетный счет" или 52 "Валютный счет" в дебет счетов 75 или 70. При выплате доходов продукцией (работами, услугами) организации их списывают с кредита счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" в дебет счетов 75 или 70.
Аналитический учет по счету 75 ведут по каждому учредителю, кроме учета расчетов с акционерами - собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.
17. Учет кредитов банка, займов и процентов за пользование заемными средствами.
В настоящее время кредит (ссуда)- важный источник заемных средств для ЮЛ. Кредитование осуществляется ЮЛ на самостоятельном балансе. Кредиты выдаются под совокупность материальных запасов, для выдачи ЗП и др. Во всех случаях следует обращать внимание на то, что кредиты выдаются на условиях срочности, платности и возвратности. Банки стараются обезопасить себя и прибегают к страхованию сумм. Размер обеспечения равен стоимости остатков товарно- материальных ценностей за вычетом нормированных собственных оборотных средств, запасы не подлежат кредитованию и кредит. задолженность по этим видам ценностей.
Счет 90 - для учета краткосрочных ссуд.
По Д он корреспондирует с :
К50 - возврат остатков неиспользованного кредита(на з/п)
К51,52,55 - погашение кредита или возврат неиспользованных сумм
К78 - погашение кредита банка, использованного дочерним предприятием
К90 - сумма кредитов, направленная на на погашение просроченной задолженности по ранее выданному кредиту. Запись делается внутри этого счета по соотв. с/счетам
К80,83 - положительные курсовые разницы по краткосрочным кредитам банков в иностранных валютах, в т.ч. разницы от переоценки задолженности на дату составления баланса.
По К счета 90:
Д50- получение сумм наличными рублями или валютой по соответствующим кредитным соглашениям,
Д51(52)- зачисление кредитов на счета денежных средств и получение кредита для выкупа имущества гос. предприятия, если кредит будут погашать работники( аренда с правом выкупа и переходящая в коллективную собственность),
Д55(с/сч 1,2)- депонирование денежных средств на выставление аккредитивов и на покупку чековых книжек,
Д60- оплата документов поставщиков за приобретенные товарно- материальные ценности без зачисления средств на расчетный счет,
Д10- тоже что и Д60- оприходование материалов,
Д63- суммы, ошибочно списанные банком и на восстановленные до конца месяца,
Д94,95- погашение заемных обязательств предприятий (кроме банков) полученными краткосрочными ссудами,
Д78- полученные суммы кредитов дочерними предприятиями, кредитуемыми банком.
В развитие счета 90 на ЮЛ ведут аналитические счета для учета отдельных видов выданных кредитов. Это позволяет контролировать целевое использование средств, и обязательно на отдельном аналитическом счете необходимо учитывать просроченные кредиты (также для контроля за возвратностью).
Учетным регистром служит журнал- ордер №4, записи в который осуществляются по данным выписок банков. На последней странице журнала- ордера приводятся данные о задолженности бакну по ссудам.
Минфином утвержден следующий порядок отражения процентов по краткосрочным кредитам: 123% годовых разрешается включать в затраты на производство Д26-К51, а суммы превышения покрываются за счет прибыли Д81-К51.
Долгосрочные кредиты. Выдаются на срок более одного года и как правило на целевые мероприятия по новой технике, технологии, расширение производства, приобретение основных средств и прочее.
Учет расчетов на счете 92"Долгосрочные кредиты банков". Операции:
Д92-К51,52- погашение или возврат недоиспользованной части кредита.
К92-Д07- оплата услуг посредников по приобретению оборудования.
К92-Д08- получение ссуды по капиталовложения на принципах долевого участия.
Д51,52-К92- получение кредита.
Д60-К92- оплата счетов поставщиков за счет кредита без зачисления средств на расчетный или валютный счета.
Процент за кредит уплачивается в течение всего времени на которое выдан кредит в согласованные с банком сроки. Например, для двухлетнего кредита может быть назначен срок платежа раз в квартал на первое число месяца. Сумма основного долга, как правило, погашается равными долями в течение всего срока.
Регистр- журнал- ордер №4. Записи такие же, как и по краткосрочным кредитам.
Широко используется такая форма, как кредит для работников.
Также кредит может выдаваться на такие цели, как индивидуальное жилищное строительство, строительство садовых домиков, получение товаров в кредит. Эти кредиты местные, проценты за кредит можно сразу писать на счет 93"Кредиты банков для работников".
Субсчета:
- "Под товары, проданные в кредит". Предприятие при оплате поручений- обязательсв Д73.1-93.1. По мере погашения работником ЮЛ долга Д70,50-73, а ЮЛ погашает кредит непосредственно перед банком Д93-К51.
- На индивидуальное строительство.
- Строительство садовых домиков.
Предприятие получает в банке кредит на эти мероприятия Д50,51-90.2,3 затем полученный кредит выдается нуждающемуся работнику Д73-К51,52. По мере возврата долга Д70-К73. ЮЛ погашает долг перед банком Д93-К51.
Возможно получение беспроцентных ссуд.
В настоящее время возможно получить кредит от Ф и ЮЛ. Для отделения их от банковских кредитов их называют займами. Учет на счетах:
93"Краткосрочные займы",
94"Долгосроцные займы".
Сн- задолженность перед Ф и ЮЛ по полученным от них займам. Об_д- увеличение долга, по К- уменьшение долга, возврат, погашение.
На этих счетах отражаются задолженность по займам, по векселям выданным, суммы средств от выпуска краткосрочных и долгосрочных ценных бумаг. По этим счетам обязательно ведется развернутый аналитический учет:
- по формам получение займов (акции, облигации),
- по векселям выданным,
- по срокам погашения.
Краткосрочные займы выступают как правило в виде коммерческого кредита (векселя) и в виде партнерского кредита (под долговые обязательства).
При получении коммерческого кредита Д60(основная сумма долга),26(проценты)-К94. При погашении долга Д94-К51.
При получении партнерского кредита Д51-К94.
Привлечение денежных средств путем реализации ценных бумаг Д51,50-К94,95- непосредственно на сумму поступления, тоже самое можно отразить путем удержания из заработной платы Д70-К94,95.
Возврат займов Д94,95-К50,51.
Способы отражения процентов по займам:
1. Если сумма процентов по займам включается в номинальную стоимость ценных бумаг или в стоимость задолженности по векселю, то сумма процентов и разница между ценой продажи и номиналом относится в Д50,51,70.-К83.1.
2. Проценты по займам выплачиваются напосредственно в момент возврата долга. В этом случае ежемесячно причитающаяся сумма равными долями отражается Д76-К90.
18. Учет расчетов с бюджетом по налогам и др. платежам. Виды налогов, источники уплаты.
Расчёты с бюджетом производятся предпр-ем по разл. видам налогов. Учёт расчётов с бюдж. Ведётся на сч.68 "Расчёты с бюдж." - пассивный. По К отражается начисление налогов в корр. с Д счетов по видам налогов: 46,47,48 - НДС; 81,83 - налог на прибыль, 70, 75 - подох. Налог, 51,52 - возврат налогов. По Дт 68 отраж-ся погашение зад-ти предприятия бюджету - Кт 50,51.
(1) Учет расчетов с бюджетом по НДС:
НДС - форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства
Плательщики:
1. Организации любых форм собственности, имеющие статус юридического лица и осуществляющие производственную или коммерческую деятельность.
2. Предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющие на территории РФ коммерческую или иную деятельность.
3. Индивидуальные или семейные частные предприятия, осуществляющие на территории РФ коммерческую или иную деятельность.
4. Филиалы, отделения, представительства российских и зарубежных предприятий и объединений.
Объектами налогообложения являются:
- оборот по реализации на территории РФ товаров и услуг;
- товары, ввозимые на территорию РФ (в соответствии с таможенным законодательством)
- деятельность субъектов хозяйствования, не имеющих лицензии на банковскую деятельность, по предоставлению ссуд;
- суммы штрафов.
Не подлежат облажению:
1. Экспортируемые за пределы РФ товары; услуги по транзиту иностранных грузов.
2. Товары и услуги используемые дипломатическими представителями других государств.
3.Услуги государственного пассажирского транспорта (кроме такси).
4.Услуги по транзиту иностр. Грузов через террит РФ
4. Квартплата, комунальные услуги.
5. Стоимость выкупаемого в порядке приватизации госудатственного имущества, жилого сектора.
6. Арендная плата за использование государственной собственности.
7. Страхование.
8. Операции, связанные с обращением валюты и денег, являющимися законными на территории РФ; операции с акциями, облигациями, векселями и т.п. (кроме брокерских услуг).
9. Операции, связанные с правами на интеллектуальную собственность, научно-исследовательская работа.
10. Услуги культуры и искусства.
11. Оборот казино, игровых автоматов.
12. Стоимость жилых домов, детских садов.
13. Средства, внесенные в Уставный фонд, финансирование предприятий, на совместную деятельность.
Ставки НДС по группам:
А) 10% - продовольственные товары (кроме подакцизных); товары для детей.
В) 20% - остальные товары и ислуги.
Для товаров, по которым следует платить 10%, расчётная ставка составляет 9,09%, а для 20% - 16.67%, когда добавленная стоимость была создана несколько раз.
Существует также Средняя расчетная ставка (СРС), которая вычисляется как отношение
СРС = Общая сумма налога на поступившие за отчетный период товары / стоимость товара по ценам поставщиков (включая сумму НДС)
Порядок расчетов по НДС:
Сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой в расчетных документах и первичных документах.
Сроки уплаты НДС по группам плательщиков в зависимости от показателя суммы всех платежей(Р):
1. 3 млн руб < Р < 10 млн руб в месяц.
Выплаты: ежемесячно, исходя из фактических оборотов по реализации продукции и услуг за истекший календарный месяц, не позднее 20 числа месяца, следующего за рассматриваемым месяцем.
2. Р > 10 млн руб в месяц.
Выплаты:в 3 этапа, по 1/3 общей суммы в течении каждого:
а) до 15 числа следующего месяца;
б) до 25 числа следующего месяца;
в) до 5 числа следующего через месяц.
3. Предприятия с персоналом более 200чел (для произв. Сферы) и более 15 чел (для непроизв. сферы)
Выплаты: ежеквартально, не позднее 20 числа месяца, следующего за окончанием квартала.
НДС в бюджет = НДС полученный от покупателей - НДС уплаченное поставщику.
Уменьшение НДС по поступившим материальным ценностям, основным средствам и нематериальным активам осуществляется в следующем порядке:
а) по материальным ценностям: ? НДС, относящихся к израсходованным материалам;
б) по основным средствам и нематериальным активам: по 1/6 от ? поступления, в течении 6 месяцев.
Порядок учета операций, связанных с уплатой НДС:
Начисление НДС за реализацию продукции: Д46,62-К68
НДС за проданные осн. ср-ва Д47-К68
Д48-К68 - материальные ценности, прочие активы
Начисление НДС за безвозмездную передачу имущества: Д86-К68
Начисление НДС за поступившее имущество: Д19-К60,76
Определение причетающейся к уплате ? НДС в бюджет: Д68-К19
Остаток по счету 19 - дебетовый и показывает сумму НДС, не списанную в уменьшение задолженности бюджету.
Кредитовый остаток по счету 68 показывает наличие задолженности перед бюджетом по уплате НДС.
В балансе остаток по счету 19 отражается во втором разделе актива, остаток по счету 68 отражается в первом разделе пассива.
Уплата НДС в бюджет: Д-т 68 К-т 51
(2) Учет расчетов с бюджетом по подоходному налогу (ПН):
ПН составил 12,3% Бюджета РФ в 1995 году. (В США - 41%, Японии - 56%)
Объектом налогообложения является: совокупный доход полученный в календарном году как в денежной , так и в натур. формах.
Декларация.
Ставки на 01.01.96: (в зависимости от ? совокупного дохода)
Менее 50.000 - 12% от суммы совокупного дохода,
50.000-150.000.000-1.440.000
От 50 001 руб. до 150 000 руб. - 6 000 руб. + 20 процентов с суммы, превышающей 50 000 руб.,
От 150 001 руб. и выше - 26 000 руб. + 30 процентов с суммы, превышающей 150 000 руб."
Начисление : Д70-К68; перечисление в бюджет Д68-К51.
(3) Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль:
Налог на прибыль - вид подоходного налога, который взимается с юридических лиц.
Основные регулирующие документы:
1.Закон РФ "О налоге на прибыль пр-тий и орг-ций" Было внесено порядка 10 изменений.
2.Постановление пр-ваРФ от 05.08.92 №552 "об утверждении положения о составе затрат на пр-во (реализацию) товаров, работ, услуг и о порядке формирования финансовых рез-в, учитываемых при налогообложении прибыли.
Эти документы регулируют деятельность предприятий-резидентов (постоянно работающих в России).
Формирование налогооблагаемой прибыли.
Налогооблагаемая прибыль (Валовая прибыль):
1.Прибыль/убыток от реализации прод., работ, услуг - Д46
Прибыль = Выручка - НДС - акцизы - с/с реализ. прод., работ, услуг - уплаченные экспортные пошлины для предприятий, занимающихся ВЭД
2. Прибыль/убыток от реализации имущества - Д47
Прибыль= Выручка от реализации прод. по продажной цене - Первонач. или остаточн. стоимость имущества * индекс инфляции
3. Доходы/расходы от нереализационных операций - Д48
Расходы:
- Отрицательная курсовая разница.
- Налоги и сборы, которые относятся на финансовые результаты.
- Рентные платежи в бюджет.
Доходы: от долевого участия, от сдачи имущества в аренду, дивиденды и % полученные, прибыль от совместной деятельности, положит. курсовые разницы.
В настоящее время в себестоимости прод. учитываются кредиты банков.
Доходы от долевого участия облагаются налогом в 15%(+ дивиденды и %).
Рентные платежи в бюджет осуществляются из с/с, из прибыли.
Отрицат. и положит. курсовые разницы подлежат налогообложению в совокупности с выручкой, полученной в рублях. Положит. курс. разницы не облагаются налогом (кроме ФЛ). Отрицат. курс. разницы облагаются налогом.
Льготы по налогу:
1. Освобождение отдельных видов затрат от налогобложения путем понижения прибыли.
2. Понижение ставок налога.
3. Освобождение отдельных видов деятельности или отдельных организаций.
Не облагаются налогом:
- капитальные вложения производственного и непроизводственного назначения (стр-во жилья...)
- доходы от государственных ценных бумаг,
- средства, направленные организациями и пр-ми в НИОКР и в российский фонд фундаментальных исследований, если суммы этих расходов ментьше либо равны 10% налогооблагаемой прибыли,
- суммы дивидендов физическим лицам в случае, если они не были получены (т.е. были начислены, но не выплачены.
- затраты на содержание объектов здравоохранения и народного образования,
- ср-ва, перечисленные государственным учреждениям, организациям культуры и искусства (менее 5% налогоблагаемой прибыли)
УЧЕТ НАЛОГА:
Д81-К68 - начисление налога на прибыль.
Д68-К51 - перечисление налога на прибыль.
Налогобложение малых предприятий.
Субъекты малого предпринимательства:
- коммерческие организации, в уставном капитале которых имеется доля участия РФ, субъектов РФ, общественных религиозных организаций, благотворительных и других фондов не более 25%, а доля, принадлежащая 1 или нескольким юридическим лицам, не являющихся субъектами РФ (или МП?) не превышает 25%.; что касается численности то для МП имеется следующая шкала:
- Промышленность, строительство, транспорт - 100 человек.
- Сельское хозяйство, научно-технич. сфера - 60 человек.
- Оптовая торговля - 50 чел.
- Розничная торговля и бытовое обслуживание - 30 чел.
- Во всех остальных сферах - 50 человек.
Налогообложение осуществляется в соответствии с законодательством.
МП по инструкции уплаты налога на прибыль.
МП - организации со среднесписочной численностью работников не более 200 чел.: промышленность, строительство - до 200 чел., в науке - до 100 чел, в остальных отраслях производственной сферы до 50 чел., в отраслях непроизводственной сферы и розничной торговли - до 15 человек.
Из налогооблагаемой прибыли исключается сумма, которая направляется на строительство, реконструкцию, обновление ОФ, но эта сумма не должна превышать 50% общей суммы, перечисляемой в бюджет.
Предоставляемые льготы:
1. Налогооблагаемая прибыль: прибыль суммируется на реконструкции (но не более 90% от платежей в бюджет)
2. Первые 2 года налог на прибыль не платят МП занимающиеся следующей деятельностью:
- производство и переработка с/х продукции,
- производство товаров народного потребления и мед техники,
- строительство жилищных и природоохранных сооружений.
(если сумма выручки от занятий такой деятельностью более 70% от валовой выручки).
Эти МП в 3-тий и 4-тый годы своего существования уплачивают налог на прибыль в размере 25 и 50% от ставки налога на прибыль, если выручка от данного вида деят-ти более 90% от валовой прибыли.
Сроки уплаты налога на прибыль:
МП освобождаются от авансовых взносов налога на прибыль.
МП уплачивает налог на прибыль:
- по квартальным рсчетам в 5-дневный срок,
- по годовым расчетам - в 10-дневный срок.
Уплата НДС МП.
Та же группа, что и по налогу на прибыль платит НДС ежеквквартально, независимо ои размеров платежей.
В Москве МП должны уплачивать НДС до 20 числа месяца, следующего за кварталом.
11 января 1996 года принят "Закон о об упрощении налогообложения, системы учета и отчетности для субъектов МП". Он предполагает добровольный переход МП на упрощенную систему:
-- Вместо всех налогов МП платят единый налог
+ таможенные пошлины,
+ государственные пошлины,
+ налог на приобретение транспортных средств,
+ лицензионные сборы,
+ отчисления в государственные внебюджетные фонды.
На данную систему могут перейти по своему желанию следующие МП:
- индивидуальные предприниматели
- юридические лица (предельная численность занятых до 15 чел).
ПРИМ. в число занятых включаются работающие по договору подряда, комиссии и др.
- На данную систему нельзя перейти:
- производителям подакцизной продукции,
- кредитным организациям,
- страховым организациям,
- профессиональные участники РЦБ
- другие организации, для которых Минфин устанавливает особый порядок ведения бух. учета,
пр-я, объем валовой выручки которых в течение года, который предшествовал подаче заявления, более 100000 мин. з/п.
Объекты обложения налогом- валовая выручка или совокупный доход.
Совокупный доход - разница между валовой выручкой и стоимостью используемых в производстве товаров (сырья, материалов, топлива...),затрат на аренду, затрат на оплату % по кредиту , налога на приобретение транспортных средств, отчислений во внебюджетные фонды (в затраты не включается аморизация и з/п).
Ставки единого налога на совокупный доход:
- в федеральный бюджет - 10%.
- в бюджет субъектов федерации - до 20%.
Ставки единого налога на валовую выручку:
- в федеральный бюджет - 3.33%,
- в бюджет субъектов федерации - до 6.67%.
Документ, удостоверяющий право на переход к упрощенной системе - ПАТЕНТ, он выдается налоговой инспекцией на 1 год; его стоимость определяется субъектами пр-тий и вносится ежеквартально по 1/4 от указанной суммы.
Для индивидуальных предпринимателей стоимость патента заменяет стоимость единого налога.
Срок уплаты единого налога - до 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом - тот же.
МП должи предоставить в налоговую инспекцию следующие документы:
- расчет единого налога,
- выписка из книги расходов и доходов с указанием суммы полученного дохода,
- патент,
- книга расходов и доходов,
- кассовая книга,
- платежное поручение об уплате единого налога.
19. Учет расчетов с внебюджетными фондами.
Указанные расчеты учитывают на пассивном счете 67 "Расчеты по внебюджетным платежам". По кредиту этого счета отражают задолженность организации по отчислениям во внебюджетные фонды и другие специальные фонды, а по дебету - перечисление средств в указанные фонды (с кредита денежных счетов).
Постановлением Правительства РФ от 24 декабря 1991 г. № 60 разрешено создавать специальные межотраслевые внебюджетные фонды научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ и освоения новых видов продукции за счет отчислений, включаемых в себестоимость продукции. Организациям оборонного комплекса разрешено создавать целевой фонд конверсии за счет отчислений до 3% себестоимости товарной продукции. При начислениях в указанные фонды дебетуют счета издержек производства или обращения и кредитуют счет 67 "Расчеты по внебюджетным платежам".
Законом РСФСР "О дорожных фондах РСФСР" от 18 октября 1991 г. № 1759-1 и Законом РФ "О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР "О дорожных фондах в РСФСР" от 25 декабря 1992 г. № 4226-1 предусмотрено образование целевых внебюджетных дорожных фондов.
В дорожные фонды уплачиваются следующие налоги и иные поступления:
налог на реализацию горюче-смазочных материалов;
налог на пользователей автомобильных дорог;
налог с владельцев транспортных средств;
налог на приобретение автотранспортных средств.
Средства от проведения займов, лотерей, продажи акций, штрафных санкций, добровольных взносов, а также других источников (включая ассигнования из бюджета) перечисляются юридическими лицами и гражданами на счета соответствующих дорожных фондов.
Налог на реализацию горюче-смазочных материалов (ГСМ). Плательщиками этого налога являются организации, реализующие указанные материалы, организации-изготовители и организации, осуществляющие обмен ГСМ на какой-либо товар.
Объектами налогообложения являются:
при перепродаже ГСМ - сумма разницы между выручкой от реализации ГСМ (без НДС) и стоимостью их приобретения (также без НДС);
для организаций-изготовителей - оборот по реализации ГСМ исходя из фактических цен реализации, без НДС;
для организаций, осуществляющих обмен ГСМ на какой-либо товар (работы, услуги), - стоимость этих товаров (работ, услуг) исходя из рыночных цен, сложившихся на момент совершения сделки (в том числе на биржах).
Налог уплачивается в размере 25% по месту нахождения поставщика и с 1 января 1993 г. полностью зачисляется в Федеральный дорожный фонд.
Учет расчетов с Федеральным дорожным фондом по налогу на реализацию ГСМ осуществляется по субсчету "Расчеты по налогу на реализацию ГСМ" счета 67 "Расчеты по внебюджетным платежам" (несмотря на то, что налог на реализацию там зачисляется в федеральный бюджет).
Сумму налога, полученную организацией-изготовителем ГСМ от их реализации и учтенную на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", отражают по дебету счета 46 и кредиту счета 67.
Организации, осуществляющие перепродажу ГСМ, отражают по кредиту счета 67 сумму налога, исчисленную от суммы разницы между выручкой от реализации ГСМ (без НДС) и стоимостью их приобретения (без НДС) в корреспонденции со счетом 46.
Налог на пользователей автомобильных дорог уплачивают организации, являющиеся юридическими лицами, включая созданные на территории РФ организации с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность через постоянные представительства, иностранные юридические лица, филиалы и представительства юридических лиц, а также граждане, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица.
Объектом налогообложения являются выручка (валовой доход) от реализации продукции (работ, услуг) и товарооборот.
Из налогооблагаемой базы исключают НДС, акцизы и налог на реализацию горюче-смазочных материалов.
Налог уплачивается по следующим ставкам:
0,4% выручки (валового дохода) от реализации продукции (работ, услуг);
0,03% от оборота.
Эти ставки могут быть увеличены законодательными (представительными) органами власти субъектов РФ.
Налог исчисляется по каждому виду деятельности исходя из установленных ставок. Выручка, полученная в иностранной валюте, пересчитывается для целей налогообложения в рубли по курсу Центрального банка РФ, действовавшему надень поступления средств на валютный счет, или в кассу организации.
От уплаты налога освобождаются организации, занимающиеся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме доходов составляет 70% и более, а также организации, осуществляющие содержание автомобильных дорог общего пользования.
Налог на пользователей автомобильных дорог (как и налог с владельцев транспортных средств) в Москве и Санкт-Петербурге полностью зачисляется в Федеральный дорожный фонд, а по остальным регионам - в территориальные дорожные фонды.
Платежи по налогу на пользователей автомобильных дорог включаются плательщиком в состав себестоимости продукции (работ, услуг). Начисление налога отражают по дебету счетов 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Издержки обращения" и других и кредиту счета 67, субсчет "Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог".
Налог с владельцев транспортных средств ежегодно уплачивают организации всех форм собственности и принадлежности, а также граждане РФ, иностранные юридические лица и граждане, лица без гражданства, имеющие транспортные средства и другие самоходные машины и механизмы на пневмоходу в установленных размерах (с каждой лошадиной силы) в зависимости от мощности двигателей и вида транспортных средств.
Не являются плательщиками указанного налога иностранные дипломатические и консульские представительства и приравненные к ним международные организации, а также их сотрудники и члены их семей.
От уплаты налога освобождаются: Герои Советского Союза и РФ, граждане, награжденные орденом Славы трех степеней, а также их общественные объединения, использующие транспортные средства для выполнения своей уставной деятельности; категории граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие чернобыльской катастрофы; инвалиды всех категорий, имеющие мотоколяски и автомобили; общественные организации инвалидов, использующие транспортные средства для осуществления своей уставной деятельности; организации, занимающиеся производством сельскохозяйственной продукции (па вышеизложенных условиях) и осуществляющие содержание автомобильных дорог общего пользования, а также фермерские хозяйства, ведущие деятельность без образования юридического лица.
Начисление налога с владельцев транспортных средств отражают по дебету счетов 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Издержки обращения" и других счетов и кредиту счета 67, субсчет "Расчеты по налогу с владельцев транспортных средств".
Налог на приобретение автотранспортных средств. Плательщиками налога являются организации и предприниматели, приобретающие автотранспортные средства путем купли-продажи, мены, лизинга и взносов в уставный капитал. Граждане платят указанный налог, если они занимаются предпринимательской деятельностью или прошли регистрацию в качестве предпринимателей без образования юридического лица в установленном порядке.
Налог исчисляется от продажной цены (без НДС и акцизов) по следующим ставкам: автомобили - 20%, прицепы и полуприцепы - 10%.
В случае приобретения автотранспортных средств путем мены на какой-либо товар (работы, услуги) для исчисления налога принимается стоимость товара (работ, услуг) исходя из рыночных цен, сложившихся на момент совершения сделки. При приобретении автотранспортных средств, бывших в употреблении, для исчисления налога принимается его продажная цена (без НДС и акциза), но не ниже его балансовой стоимости за вычетом износа. При приобретении указанных средств путем лизинга (передача средств в долгосрочное пользование с правом выкупа или без него) налог уплачивается лизингополучателем исходя из балансовой стоимости за вычетом износа.
В случае приобретения автотранспортных средств за пределами РФ налог исчисляется по установленным ставкам от таможенной стоимости автотранспортных средств, определяемой в соответствии с Порядком определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию РФ, утвержденным постановлением Правительства РФ от 5 ноября 1992 г. № 856.
От уплаты налога освобождаются: Герои Советского Союза и РФ, граждане, награжденные орденом Славы трех степеней, а также их общественные организации, использующие автотранспортные средства для выполнения уставной деятельности; граждане, приобретающие автомобили в личное пользование; общественные организации инвалидов, использующие автотранспортные средства для выполнения уставной деятельности предприятия, занимающиеся производством сельскохозяйственной продукции, осуществляющие содержание автомобильных дорог общего пользования, и предприятия автотранспорта общего пользования по автотранспортным средствам, осуществляющим перевозки пассажиров (кроме такси).
Учет расчетов с дорожным фондом по налогу на приобретение автотранспортных средств осуществляют на счете 67 "Расчеты по внебюджетным платежам" по отдельному субсчету "Расчеты по налогу на приобретение автотранспортных средств". Начисление взносов налога на приобретение автотранспортных средств отражают по дебету счета 08 "Капитальные вложения" и кредиту счета 67. Следует отметить, что в соответствии с ранее действовавшей Инструкцией по налогам в дорожные фонды от 2 марта 1992 г. № 1 налог на приобретение автотранспортных средств включали в себестоимость продукции.
При передаче автотранспортных средств по лизингу лизингополучатель отражает уплату налога на приобретение этих средств по дебету счета 31 "Расходы будущих периодов" и кредиту счета 67.
Ежемесячно сумму налога списывают со счета 31 в дебет счетов учета затрат на производство. Аналогично отражают операции по налогу на приобретение основных средств предприятия, получившего их в качестве вклада в уставный капитал.
20. Инвентаризация денежных средств.
Инвентаризация кассы производится в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22 сентября 1993 г. N 40 и сообщенным письмом Банка России от 4 октября 1993 г. N 18.
При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы (почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, путевки в дома отдыха и санатории, авиабилеты и др.).
Проверка фактического наличия бланков ценных бумаг и других бланков документов строгой отчетности производится по видам бланков (например, по акциям: именные и на предъявителя, привилегированные и обыкновенные), с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по каждому месту хранения и материально-ответственным лицам.
Инвентаризация денежных средств в пути производится путем сверки числящихся сумм на счетах бухгалтерского учета с данными квитанций учреждения банка, почтового отделения, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т. п.
Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на расчетном (текущем), валютном и специальных счетах, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах, по данным бухгалтерии организации, с данными выписок банков.
21. Долгосрочные инвестиции: состав и классификация. Определение инвентарной стоимости вводимых объектов.
Долгосрочные инвестиции - это затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других организаций.
Долгосрочные инвестиции связаны с:
осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы;
приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов (или их частей) основных средств;
приобретением земельных участков и объектов природопользования;
приобретением и созданием активов нематериального характера (патентов, лицензий, программных продуктов, прав пользования земельными участками, природными ресурсами, научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок, проектно-изыскательских работ и др.).
В соответствии с приведенным определением понятие "долгосрочные инвестиции" охватывает капитальные вложения (затраты на воспроизводство основных средств), затраты, связанные с приобретением земельных участков и объектов природопользования, и затраты по приобретению и созданию нематериальных активов. В учетной практике понятие "капитальные вложения" обычно используют в узком значении этого слова (затраты на воспроизводство основных средств); в широком смысле слова под капитальными вложениями (вложениями капитала) понимают инвестиции организации в любые виды внеоборотных активов, т.е. и в долгосрочные финансовые вложения.
Следовательно, понятие "долгосрочные инвестиции", с одной стороны, является более емким по сравнению с понятием "капитальные вложения" в узком смысле этого слова и менее емким по сравнению с этим понятием в широком смысле этого слова.
Законченные долгосрочные инвестиции оценивают исходя из инвентарной стоимости законченных строительных объектов и приобретенных отдельных видов основных средств и других долгосрочных активов (см.§ 4 и 5).
В балансе долгосрочные инвестиции отражаются по двум статьям:
"Оборудование к установке" и "Незавершенные капитальные вложения". По первой статье указывают по фактической стоимости запасы оборудования, подлежащего установке и находящегося на складах организации в пути; по второй статье застройщик показывает стоимость незаконченного строительства, осуществляемого хозяйственным и подрядным способами.
Под застройщиками понимают организации, специализирующиеся на выполнении указанных функций, в частности организации по капитальному строительству в городах, дирекции строящихся организаций и др., а также действующие организации, осуществляющие капитальное строительство.
Расходы по содержанию застройщиков производятся за счет средств, предназначенных на финансирование капитального строительства, и включаются в инвентарную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов.
При выполнении строительных работ подрядным способом застройщик выступает в роли заказчика по отношению к подрядной строительной организации.
22. Основные средства, их состав, классификация и оценка. ПБУ 6/97 "Учет ОС"
Для осуществления хозяйственной деятельности важное значение имеют ОС.
ОС - это совокупность материально-вещественных объектов, которые многократно участвуют в процессе производства и в процессе эксплуатации переносят свою стоимость на себестоимость продукции. ОС : средства производства стоимостью более 100 минимальных зарплат или сроком эксплуатации сроком более 1 года. ОС : производственные, непроизводственные.
По видам ОС:
- земельные участки в собственности предприятия ( выделяются отдельной строкой в балансе)
- здания
- сооружения
- оборудование
- машины.
- передаточные устр-ва и др.
В балансе они отраж-ся общей строкой.
Для правильной организации учета ОС оцениваются по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости. В балансе ОС отражаются по остаточной стоимости.
Первоначальная стоимость - это затраты, связанные с приобретением и строительством ОС.
Восстановительная стоимость - это стоимость ОС после их переоценки. Переоценка ОС в РФ производится ежегодно. Переоценка на 1 января показывается в учете с 1 апреля.
Остаточная стоимость = первоначальная стоимость - износ.
23. Синтетический и аналитический учет основных средств в бухгалтерии и местах эксплуатации.
Учет поступлений и выбытия ОС ведется на основании первичных документов. Основной первичный документ - акт приемки-передачи ОС типовой формы ОС-1.
Приемка ОС при покупке или строительстве осуществляется комиссией, в состав которой включаются технологи, механики и представитель бухгалтерии. На основании сопроводительных документов в Акте отражаются:
- наименование поступившего объекта;
- первоначальная стоимость;
- срок эксплуатации;
- при использовании: сумма износа.
Акт подписывается комиссией и передается в бухгалтерию предприятия. Каждому объекту ОС присваивается инвентарный номер, в результате чего в бухгалтерии ведется инвентарный учет.
По каждому объекту (группе) открывается инвентарная карточка:
- наименование объекта;
- инвентарный номер;
- первоначальная стоимость;
- срок эксплуатации;
- норма амортизации;
- сумма амортизации, начисленная ежемесячно при поступлении ОС, бывших в эксплуатации: сумма износа.
В карточке указываются сроки проведения капитального ремонта. Карточки хранятся в картотеке по видам ОС и месту их нахождения.
При перемещении ОС карточки перекладываются. Такая группировка ОС необходима для правильного определения суммы износа и отражения ее в учете.
Сумма износа: по всем видам ОС, кроме автомобилей.
Сумма износа = (первоначальная стоимость х годовая норма амортизации (в %)) : (12 х 100%).
Норма амортизации в РФ является единой для всех видов ОС. Исключение: установленная норма для ОС, работающих в условиях Крайнего Севера и в подземных условиях. К ним применяются поправочный коэффициент.
Норма амортизации разрабатывается правительством. В связи с тем, что движение Ос на предприятии незначительное, а номенклатура их достаточно велика применяется сокращенный способ расчета амортизации:
Ежемесячная сумма износа за текущий месяц = Сумма износа за прошлый месяц + износ по поступившим ОС - износ по выбывшим ОС.
По поступившим ОС износ начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем поступления. Например, если ОС поступили 2 марта, то износ начисляется с 01.04.
По выбывшим ОС износ прекращают начислять с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия. Например, ОС выбыли 01.04, в мае не начисляется износ.
Расчет износа при ручной технике учета осуществляется в разработочной таблице № 6:
- поступившие ОС в отчетном периоде;
- выбывшие ОС в отчетном периоде;
- амортизация за прошлый месяц;
- амортизация по поступившим ОС;
- амортизация по выбывшим ОС;
- сумма износа за текущий месяц.
Это простой (линейный) метод.
Сейчас применяется и ускоренный способ амортизации: по отдельным видам ОС сокращается срок эксплуатации в два раза, следовательно увеличивается в два раза норма амортизации, значит увеличивается сумма износа.
Применение ускоренного способа расчета амортизации способствует более быстрому обновлению ОС.
Износ начисляется также при выбытии ОС с целью определения остаточной стоимости ОС и финансового результат от реализации ОС. Техника износа соответствует первоначальному принципу (по делам не на 12, а на срок эксплуатации).
При поступлении износ учитывается. По автомобилям, которые находятся в эксплуатации (кроме легковых), расчет амортизации зависит от стоимости автомобиля, его марки, нормы амортизации, пробега. По легковым автомобилям сумма амортизации начисляется, как по всем остальным ОС. По окончание сроке эксплуатации, указанного в инвентарной карточке, начисление износа прекращается.
24. Учет поступления основных средств. Формирование стоимости объектов основных средств в зависимости от источников поступления.
Поступление осуществляется за счет:
1. Ввода в эксплуатацию новых объектов ( капиталовложений).
2. Регистрации действующего оборудования, зданий и т.д.
3. Безвозмездного поступления.
Оформление поступления по актам приемки-передачи (форма ОС-1).
Указывается: год выпуска, дата приобретения, дата ввода в эксплуатацию, первоначальная стоимость, сумма износа, если он есть. Прилагаются технические характеристики и т.д.
Вклад в уставной капитал в виде ОС также оформляется актом приемки - передачи. При инвентаризации могут быть выявлены ОС, которые не были учтены, но подлежат обязательному принятию на учет.
Учет ОС ведется на счете 01"Основные средства". По Дебету - поступление, по Кредиту - выбытие ОС.
1). Безвозмездное поступление ОС: Д01-К87.3
а) Расходы по доставке:
- за счет фонда накопления: Д88.3,88.1-К23,60,68,70,71.
- за счет прибыли: Д81.2-К23,60,68,70,71.
- за счет нераспределенной прибыли прошлых лет: Д88.2-К23, 60, 68, 70, 71.
б) Расходы по монтажу включ в первонач ст-ть собираются расходы): Д08.3-К10,12, 13, 23, 60, 70, 71, 76.
Присоединение к первоначальной стоимости: Д01-К08.
в) Безвозмездное поступление ОС непроизводственного назначения(принимаются на учёт с отнесением не увеличение фонда соц. сферы): Д01-К88.4.
- расходы по доставке (за счет увеличения чистой прибыли): Д88.4-К23,60,68,70,71.
2). Поступление ОС в качестве вклада в уставной капитал (первонач. Ст-ть = цена соглашения):Д01-К75.1
износ: Д75.1-К02.1
Расходы по доставке (если их берет на себя принимающая сторона): Д08.3-К10, 12, 13, 23, 60, 70, 71, 76.
3). Покупка ОС ( приобретение) Д08-К60 - стоимость, указанная в счете поставщика.
Д01-К08 - первоначальная стоимость (т.е. оприходование).
4). Аренда ОС: оприходование Д01-К03
начисление износа Д02.2-К02.1
25. Учет износа (амортизации) основных средств. Методы начисления амортизации.
В результате эксплуатации ОС изнашиваются. Существует два вида износа: моральный и физический. Моральный износ - необходима замена и модернизация оборудования. Физический износ - необходим ремонт оборудования.
Все Ос по кот начисляется амортизация, делятся на 4 категории:
1. здания, сооружения и их структурные компоненты,
2. легковой автотранспорт, легкий грузовой трансп, конторское оборуд и мебель, компьют техника, информ.сис-мы и сис-мы обработки данных
3. технолог, энергитич, транспорное и иное оборудование и матер активы, не включ в 1. и 2.
нематер активы
4. Земельные участки, участки недр и лесов, фин активы не относятся к имущ-ву, подлежащему амортизации.
По каждой группе установлен годовой % амортизации :
1. 5% (для малого бизнеса - 6%)
2. 25% (30%)
3. 15% (18%)
4. по этой категории аморт. отчисления осущ-ся равными долями в течение срока существования немат активов; если срок определить невозможно, то срок устанавливается в размере 10 лет.
Расчёт отчислений по 2. и 3. Категориям ОС опред-ся путём умножения суммарной стоимости оборудования на указанную норму амортизации. Расчёт для 1 и 4 категорий производится для каждой елиницы имущ-ва в отдельности.
При реализации имущ-ва его суммарная стоимость уменьшается на сумму полученной от реализации выручки (без НДС) равными долями в течение 2х лет. Если сумма выручки от реализации (без НДС) превышает сусммарную ст-ть имущ-ва, то суммарная ст-ть приравнивается к 0. Сумма превышения включ-ся в состав налогооблагаемой прибыли.
При приобретении имущ-ва , подлежащего амортизации,суммарная ст-ть имущ-ва, отнесённого к соответствующей категории, увеличивается на ст-ть приобретенного имущ-ва равными долями в течение 2х лет, при этом балансовая ст-ть имущ-ва опред-ся без НДС.
По поступившим ОС износ начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем поступления. По выбывшим ОС износ прикращают начислять с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия.
Существует два вида ремонта: текущий и капитальный. Текущий - поддержание ОС в нормальном состоянии. Затраты по текущему ремонту относятся на расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, зданий и др. ОС. Капитальный ремонт - замена отдельных деталей и узлов по истечении срока эксплуатации. Для капитального ремонта комиссией (назначается руководителем предприятия) составляется смета расходов, необходимых для капитального ремонта. Сроки проведения капитального ремонта планируются заранее (за 1-2 года). Источник проведения капитального ремонта - созданный резерв предстоящих расходов и платежей.
Для создания резерва, предприятие ежемесячно в течение года включает часть стоимости затрат по кап. ремонту в себестоимость ГП:
Дт 25 (26) Кт 89
Кап. ремонт проводят двумя способами:
1) хозяйственным (за счет специальных служб предприятия);
2) подрядным (специализированное предприятие).
Затраты по кап. ремонту, выполненному хозяйственным способом:
Дт 23 Кт 10, 70, 69,
По окончании работ затраты списываются:
Дт 89 Кт 23
Затраты по кап. ремонту, проведенному подрядным способом:
при предъявлении счета (поставщика) подрядчика
Дт 89 Кт 60
начислен НДС за выполнение работы
Дт 19 Кт 60
погашение задолженности
Дт 60 Кт 51
Если предприятие не создало резерв для проведения кап. ремонта, учет расходов ведется по
Дт 31 Кт 10, 70, 69 и др.
В течение года эти расходы включаются в себестоимость:
Дт 25 (26) Кт 31
Если эти работы выполнены подрядчиками
Дт 31 Кт 60
Дт 25, 26 Кт 31
26. Аренда основных средств. Формы аренды. Учет аренды основных средств у арендодателя и арендатора.
Аренда
1. Текущая: арендуются ОС на определенное время на опред условиях.
2. Долгосрочная: Арендатор получает ОС на длительное время, и как правило, по истечении этого срока ОС переходят в собственность арендатора.
Учёт арендованных ОС ведется у арендатора и арендодателя одновременно. У арендатора на сч.03 "Долгоср аренда ОС", у арендодателя на сч.09 "Учёт арендных обязательств к поступлению".
Синт.учёт долгосрочной аренды (лизинговых операций).
У арендодателя: при передаче ОС в долгоср аренду с правом выкупа учёт ведется след.обр:
- отражается передача в аренду как реализация ОС по первонач.стоимости Д47 - К01;
- начисляется износ Д02 - К47;
- в соответствии с договорной ценой передачи в аренду ОС отражаются договорные обязательства Д09 - К47;
- опред-ся доход от сдачи ОС в аренду (в связи с тем, что сумма дохода значительная, прибыль предварительно учитывается на сч.83 "Доходы будущих периодов" Д47 - К83;
- В дальнейшем доходы будущих периодов списываются на прибыль Д83 - К80;
- начисление арендных платежей Д76 - К09
- зачисление средств, поступивших от арендатора Д51 - К76
- дополнительный доход за сдачу в аренду Д51 - К83 (очень большая сумма), Д51 - К80 (ежемес начисление %).
- У арендатора: он принимает на баланс арендованные ОС по договорной цене:
- поступление арендованных ОС Д03 - К97
- начисляется % за пользование ОС в соответствии с договором аренды Д81,88 - К97
- перечисление денег за пользование ОС Д97 - К51
- по окончании срока аренды имущ-во приходуется на счёт предприятия Д01 - К03
- по арендованным ОС начисляетсчя износ по мере эксплуатации (техника расчёта износа аналогична технике расчёта собств. ОС) Д20,25,26 - К02.2
- при оприходовании ОС как собственных приходуется и сумма износа Д02.2 - К02.1.
- Первичные документы: договор аренды, акт приёмки-передачи.
27. Учет лизинговых операций.
Лизингополучатель стоимость лизингового имущества учитывает за балансом на счете 001 "Арендованные основные средства". Размеры, способ, форма и периодичность выплат устанавливаются в договоре лизинга по соглашению сторон. Общая сумма лизинговых платежей в соответствии с Временным положением о лизинге включает: - сумму, возмещающую полную стоимость лизингового имущества; - сумму, выплачиваемую лизингодателю за кредитные ресурсы, использованные им для приобретения имущества по договору лизинга; - комиссионное вознаграждение лизингодателю; - сумму, выплачиваемую за страхование лизингового имущества, если оно было застраховано лизингодателем; - иные затраты лизингодателя, предусмотренные договором лизинга. Начисление причитающихся лизингодателю платежей отражается по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". По мере уплаты лизинговых платежей дебетуется счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредитуются счета по учету денежных средств.
Учет лизинговых операций в банке - лизингодателе осуществляется согласно указаниям бывшего Госбанка СССР от 16 февраля 1990 года N 270 "О плане счетов бухгалтерского учета". Банк - лизингодатель ведет учет стоимости приобретенных с целью последующей передачи в лизинг машин, оборудования, транспортных и других средств на счете 924 "Машины, оборудование, транспортные и другие средства для сдачи в аренду (лизинг)". По дебету счета 924 отражается стоимость закупленных машин, оборудования, транспортных и других средств. По кредиту - сумма стоимости этих элементов активной части основных фондов по их выбытии (покупка лизингополучателем по остаточной стоимости) либо списание с баланса.
Расчеты лизингодателя по переданному им в лизинг имуществу ведутся на балансовом счете 904 "Прочие дебиторы и кредиторы". По дебету счета проводятся суммы, причитающиеся с пользователя по лизинговым платежам в соответствии с заключенным соглашением в корреспонденции со счетом 960 "Операционные и разные доходы". По кредиту счета 904 банком отражаются полученные от лизингополучателей лизинговые взносы. Учет банком переданного во временное пользование по лизинговому соглашению имущества осуществляется на внебалансовом счете 9924 "Машины, оборудование, транспортные и другие средства, переданные в аренду". По приходу счета отражается стоимость переданного в лизинг имущества, а по расходу - стоимость возвращенного после окончания срока лизингового соглашения имущества. В аналитическом учете в разрезе каждого лизингополучателя открываются отдельные лицевые счета по каждому лизинговому соглашению.
28. Учет выбытия основных средств.
Причины:
1. Ликвидация объекта полностью за ветхостью и износом или из-за стихийных бедствий.
2. Ликвидация части инвентарного объекта в связи с модернизацией, реконструкцией, переоборудованием.
3. Безвозмездная передача.
4. Реализация неиспользуемого оборудования или недостача, выявленная инвентаризацией.
Безвозмездная передача и продажа : Дебет - 47, Кредит - 01.
списание износа: Дебет - 02, Кредит - 47.
Списание износа при полной непригодности Дт 02 Кт47;
списание с баланса при продаже ОС Дт47 - Кт01;
зачисление выручки от продажи Дт51 - Кт 47
списание фин результата Дт 80 Кт 47 (убыток) и наоборот - прибыль.
Синт учёт в журнале - ордере №13 к счету 01- построен по кредитовому признаку. Обороты по Дт ведутся в нескольких Ж -О.
Схема учета: Карточки учета ОС -->Журналы - ордера--> Главная книга-->Баланс.
Расходы по демонтажу: Дт - 47, Кт - 10, 70, 69, 89, 23, 60.
При ликвидации ветхого оборудования приходуется металлолом ( Дт-10, Кт - 47.)
29. Инвентаризация основных средств.
До начала инвентаризации рекомендуется проверить: наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета, а также технических паспортов или другой технической документации;
наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.
При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения.
При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи их полное наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.
При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации.
Проверяется также наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов, находящиеся в собственности организации.
При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.
Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов должна быть произведена с учетом рыночных цен, а износ определен по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.
Основные средства вносят в описи по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то его вносят в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.
Если комиссией установлено, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений и др.) или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском учете, необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и привести в описи данные о произведенных изменениях.
Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера, организации изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и др.
Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и др. одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений организации и учитываемые на типовой инвентарной карточке группового учета, в описях приводятся по наименованиям с указанием количества этих предметов.
Основные средства, которые в момент инвентаризации находятся вне места нахождения организации (в дальних рейсах морские и речные суда, железнодорожный подвижной состав, автомашины; отправленные в капитальный ремонт машины и оборудование и др.) инвентаризируются до момента временного их выбытия.
На основные средства, не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.).
Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные.
По указанным объектам составляется отдельная опись, в которой дается ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов на ответственное хранение или в аренду.
Выявленные излишки основных средств приходуют по дебету счета 01 "Основные средства" с кредита счета 80 "Прибыли и убытки".
При недостаче и порче объектов основных средств их первоначальную стоимость списывают с кредита счета 01 "Основные средства" в дебет счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" а сумму износа - с кредита счета 47 в дебет счета 02 "Износ основных средств". Остаточную стоимость основных средств списывают с кредита счета 47 в дебет счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей". При выявлении конкретных виновников недостающие или испорченные основные средства оценивают по продажным (рыночным) ценам, действовавшим в данной местности на день причинения ущерба, и списывают с кредита счета 84 в дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". Разницу между рыночной ценой и остаточной стоимостью основных средств отражают по дебету счета 84 и кредиту счета 83 "Доходы будущих периодов". По мере погашения задолженности виновником ее соответствующую часть списывают со счета 83 в кредит счета 80 "Прибыли и убытки".
Если конкретные виновники не установлены, недостающие и испорченные основные средства списывают у организаций с кредита счета 84 на издержки производства (обращения), а в бюджетных организациях - на уменьшение финансирования (фондов).
30. НМА, их состав, классификация и оценка.
Под нематериальными активами понимают объекты долгосрочного пользования (свыше 1 года), не имеющие материально-вещественного содержания, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход - права, возникающие из:
авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др.;
патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания и лицензионных договоров на их использование;
прав "ноу-хау" и др.
Кроме того, к нематериальным активам относятся права пользования земельными участками, природными ресурсами, а также организационные расходы, цена фирмы.
Можно выделить следующие виды нематериальных активов:
объекты интеллектуальной собственности;
права пользования природными ресурсами;
отложенные затраты;
цена фирмы.
Объекты интеллектуальной собственности можно разделить на два вида: регулируемые патентным правом и регулируемые авторским правом.
Регулирование объектов авторским правом осуществляется в соответствии с Законами РФ (12, 13, 14).
К объектам интеллектуальной собственности следует отнести лицензии, дающие право заниматься определенным видом деятельности (торговлей, аудитом и др.), если они выдаются на срок более 1 года.
Права пользования природными ресурсами составляют право пользования земельным участком, недрами (например, на добычу полезных ископаемых) и право на геологическую и другую информацию о недрах.
Отложенные затраты - организационные расходы и расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки (НИОКР).
Организационные расходы состоят из затрат по оплате услуг консультантов, рекламы, по подготовке документации, регистрационным сборам и другим расходов организации в период ее создания до момента регистрации.
Расходы по НИОКР - затраты на осуществление или приобретение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ с целью совершенствования техники, технологии, организации производства и управления.
Оценка нематериальных активов. В учете и отчетности нематериальные активы отражают по первоначальной и остаточной стоимости. Отдельно отражают износ нематериальных активов.
Первоначальная стоимость определяется для объектов:
внесенных в счет вкладов в уставный капитал (фонд) - по договоренности сторон (согласованной стоимости);
приобретенных за оплату у других организаций и лиц - по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведению их до состояния пригодного к использованию;
полученных безвозмездно от других организаций и лиц - экспертным путем.
Затраты по приобретению нематериальных активов включают суммы, выплаченные продавцу объекта, посредникам, за информационные и консультационные услуги, регистрационные сборы и пошлины, таможенные расходы и другие расходы, связанные с приобретением объектов.
Расходы по созданию нематериальных активов и доведению их до состояния, пригодного к использованию, складываются из начисленной соответствующим работникам оплаты труда, отчислений на социальные нужды, материальных затрат и общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
Нематериальные активы, поступающие в организацию в порядке обмена на какое-либо имущество, оценивают исходя из остаточной стоимости обмениваемого имущества или его рыночной стоимости (при необходимости - по заключению специалистов).
При получении нематериальных активов в обмен на акции или иные ценные бумаги, выпущенные данной организацией, их оценивают либо по рыночным ценам на нематериальные активы, либо по рыночной стоимости ценных бумаг, выданных в обмен на нематериальные активы.
31. Деловая репутация.
Деловая репутация фирмы (цена фирмы, "гуд-вилл") - разница между стоимостью фирмы как единого целостного имущественно-финансового комплекса, имеющего определенную репутацию, и балансовой стоимостью имущества этой фирмы. В отечественном учете цена фирмы определена законодательно как "разница между покупкой и оценочной стоимостью имущества" по приватизируемым организациям.
32. Учет приобретения и создания НМА (синтетический, аналитический учет, пути поступления).
Одной из составных частей имущества предприятия являются нематериальные активы (НА) . Сюда относятся: долгосрочные неосязаемые активы, которые не имеют материальных форм, но приносят доход предприятию.
Их ценность заключается в долгосрочных правах, которые они дают владельцу, например:
- патенты,
- авторские права,
- лицензии,
- торговые марки,
- "ноу-хау",
- права пользования землей и природными ресурсами,-
- программные продукты,
- особые привилегии,
- технологии,
- права пользования брокерскими местами.
В б/у НА учитываются по стоимости их приобретения, которая определяется:
1) по цене договоренности сторон. Такая оценка НА применяется, если учредитель осуществляет в счет вкладов в УК НА.
2) по фактическим затратам на приобретение НА. Эта оценка применяется в случае приобретения НА за плату;
3) по цене, устанавливающейся экспертным путем. Применяется при поступлении НА от предприятий, организаций и физ. лиц безвозмездно.
Первичный учет на ведется на основании следующих документов:
- свидетельство на право пользования:
- акт приемки работ по разработке ПО:
- протоколы о внесении НА:
- протоколы собраний учредителей:
- патенты и др.
Аналитический учет НА ведется по их видам в карточках типовой формы ОС 6 и ведомости № 17, где отражается наименование объекта, первонач. стоимости, техн.-эк. характеристика, срок полезного действия и др.
Синтетический учет НА ведется на счете 04 "Нематериальные активы". Счет активный; Сн (Дт) = наличие НА; Дт = поступление НА в корреспонденции след. счетов: Кт 75 - при внесении НА учредителями в качестве вкладов в УК.
Кт 08 - приобретение НА за плату у других организаций и лиц
Кт 87 - безвозмездное поступление НА от др. предприятий, лиц и субсидии правительства
Выбытие НА отражается по Кт 04 01 в кор-ции:
Дт 48 - выбытие при списании, реализации, безвозмезд. передаче НА
НДС - Списание : Дт 68 Кт 19, Начисление: Дт 48 Кт 68
2. Учет износа НА
33. Учет амортизации НМА. Методы начисления амортизации.
Нематериальные активы используются длительное время и в течение этого времени их стоимость равномерно (ежемесячно) переносится на производимую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги путем начисления по ним амортизации (износа). Величина амортизационных отчислений исчисляется ежемесячно по нормам, установленным самой организацией, исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и срока их полезного использования (но не свыше срока деятельности предприятия). Срок полезного действия нематериальных активов определяется самой организацией; при затруднениях в установлении этого срока он принимается за 10 лет. По окончании срока полезного использования нематериальных активов износ по ним не начисляют.
По аналогии с основными средствами начисление амортизации по нематериальным активам целесообразно начинать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию, и прекращать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия из эксплуатации.
При начислении износа по нематериальным активам дебетуют счета издержек производства или обращения (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы" и др.) и кредитуют счет 05 "Амортизация нематериальных активов".
Стоимость некоторых видов нематериальных активов погашают без начисления амортизации. В соответствии с письмом Минфина РФ "Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией предприятия" от 23 декабря 1992 г. № 117 разницу между покупной и оценочной стоимостью имущества организации списывают ежемесячно в течение 10 лет (но не более срока деятельности организации) непосредственно со счета 04 "Нематериальные активы" в дебет счетов учета затрат. При данном варианте погашения стоимости нематериальных активов сальдо по счету 04 "Нематериальные активы" отражает остаточную, а не первоначальную стоимость объекта (как при использовании счета 05). Данный способ погашения стоимости нематериальных активов целесообразно использовать применительно к неотчуждаемым их видам (организационные расходы, цена фирмы и др.)
Погашение стоимости отдельных видов нематериальных активов может не производиться - как правило, это активы, стоимость которых со временем не уменьшается, либо активы, использование которых приносит постоянную и неуменьшающуюся прибыль, - товарные знаки, "ноу-хау" и некоторые другие.
34. Инвестиции в финансовые вложения. Классификация финансовых вложений и принципы их оценки.
К финансовым инвестициям относятся затраты предприятия по приобретению ц/б других предприятий, госуд-х ц/б, а также дебиторская задолженность, предоставленная на территории РФ и за ее пределами.
В зависимости от срока, инвестиции м.б. краткосрочны и долгосрочные.
Кр. инвестиции : затраты на приобретение облигаций, займы по векселям и иные договорные обязательства, срок погашения которых наступает в течение одного года. Сюда же вложения в акции др. пр-тий, котир. на бирже.
Дол. инв-ции: срок возврата - более 1 года. Акции др. пр-тий, не котир. на бирже, вклады в УК др. пр-тий.
Учет финансовых инвестиций ведется на счетах 58 "Краткосрочные финансовые вложения" и 06 "Долгосрочные финансовые вложения".
Учет на сч. 58 осуществляется след образом:
58-1 - облигации и др. ц/б
58-2 - депозиты
58-3 - предоставленные займы.
На 58-1 учитывается наличие и движение краткосрочных инв-ций в %-ные облигации гос. и местн. займов и др. ц/б
Приобретение обл-ций предприятием отражается: Дт 58-1 Кт 51, 52 (покупн. ст-ть). Покупн. ст-ть облигации м.б. выше или ниже номинальной ст-ти.
В соотв-вии с Положением о б/у и отчетности эта разница в течение срока обращения обл-ции списывается ежемесячно и доводится до номинальной ст-ти. Например, пр-тие приобрело облигаций на 20 млн. р. Нал. ст-ть их - 18 млн. р. Разница - 2 млн. р. Ежемесячная сумма списания (2 : 12) - 166 тыс.р.
Дт 80 Кт 58-1
Если номинальная цена выше покупной, то делается все наоборот.
К моменту погашения факт. ст-ть обл-ции достигает номинальной ст-ти.
В зависимости от номин. ст-ти и фиксир. %, предприятие получает определенную сумму дохода. Эта сумма отражается : Дт 51 Кт 80.
Облигации м.б. реализованы по различным причинам. Учет реализации ведется след. образом: - балансовая ст-ть - Дт 48 Кт 58-1
- выручка от реализации - Дт 51 Кт 48
- финансовый результат: Дт 48 Кт 80 - прибыль; Дт 80 Кт 48 - убыток.
Сч. 06 имеет следующие субсчета:
06-1 - паи и акции
06-2 - облигации
06-3 - предоставленные займы
Учет по сч. 06-2 ведется аналогично учету по 58-1. Исключением является учет разницы между покуп. и номинальной ст-тью.
Если покуп. ст-ть выше номинальной, то при каждом начислении причит. дохода производится списывание разницы.
Учет списывания разницы:
Дт 76 - сумма причитающегося дохода
Кт 06-2 - разница между покуп. и номин. стоимостями
Кт 80 - прибыль полученная (доход - разница)
Если покупн. ст-ть ниже номинальной ст-ти, то при кажд. поступлении дохода производится доначисление разницы.
Дт 76 - сумма причит. дохода
Кт 06-2 - разница между покуп. и номин. ст-тью
Кт 80 - прибыль (доход + разница)
Например: предприятие купило облигации по покупн. ст-ти 100 млн. руб. Номин ст-ть их - 90 млн. р. В конце срока причит. доход в 30 млн. р.
Проводки: Дт 76 - 30 млн. р.
Кт 06-2 - 10 млн. р.
Кт 80 - 20 млн. р.
В учете операции с акциями отражаются след. образом:
Дт 06-1 Кт 51 - покупная ст-ть
Дт 06-1 Кт 80 - полученная прибыль
Дт 80 Кт 06-1 - убытки
В международной практике существуют различные способы начисления износа:
1) метод равномерного списывания стоимости
Сущность этого м. состоит в том, что износ начисляется в течение срока службы объекта - норма аморт. является постоянной и определяется :
( первоначальная ст-ть - ликвидационная ст-ть) : срок службы объекта.
2) м. начисления износа, пропорционально объему выполненных работ
Норма износа = (первонач. ст-ть - ликвид. ст-ть) : предполаг. число работ
Сумма износа = норма износа х фактическое число выполненных работ.
3) м. ускоренного списания ст-ти по сумме чисел (кумулятивный м.)
Сумма износа определяется суммой лет срока службы объекта
Срок службы объекта - 5 лет
Первоначальная ст-ть - 10000
Ликвидационная ст-ть - 1000
1+2+3+4+5=15
1 год: 5/15 ...(10000-1000)х5/15=3000
2 год: 4/15 .......х4/15=2400
3 год.....1800
4 год.....1200
5 год ....600
4) м. ускоренного списания уменьшающегося остатка.
На практике этот метод называется методом уменьшения остатка при удвоенной норме аморт-ции. Здесь норма аморт. устанавливается в %
Первонач. ст-ть - 10000
Ликвид. ст-ть - 1000
Срок эксплуатации - 5 лет
Норма ам-ции -20 %
1 год: 10000 х 40% = 4000
2 год:(10000-4000) х 40 % = 2400
3 год:(10000-4000-2400) х 40% = 1440
4 год:(10000-4000-2400-1440) х 40% =864
4000+2400+1440+864=8704
5 год: 10000-1000-8704=296
Особенности начисления износа в международной практике является то, что независимо от применения метода, аморт. ст-ть объекта равна первоначальной стоимости минус ликвидационная ст-ть. Износ начисляется один раз в год.
35. Учет инвестиций в акции. Покупка акций. Продажа акций.
Акция - это ценная бумага, подтверждающая внесение ее владельцем средств в уставный капитал акционерного общества, дающая право на получение дохода от его деятельности, распределение остатков имущества при ликвидации общества и, как правило, на участие в управлении этим обществом. Акции являются частными ценными бумагами, выпускаются только негосударственными организациями на длительный период и не имеют установленных сроков обращения.
Акции бывают именными и на предъявителя; обыкновенными и привилегированными.
Именные акции содержат имя собственника. Их движение отражают в книге регистрации акций с указанием в ней данных о каждой именной акции, времени ее приобретения и о количестве акций у отдельных акционеров.
По акциям на предъявителя в книге записывают только общее их количество.
Обыкновенные акции не дают владельцу преимущественных прав на получение дивидендов, но дают право голоса в акционерном обществе. Привилегированные акции обеспечивают владельцу преимущественное право на получение дивидендов в форме гарантированного фиксированного процента, но не дают ему права голоса в акционерном обществе, если иное не предусмотрено уставом.
Размер дивидендов по обыкновенным акциям определяется 1 раз в год Советом директоров акционерного общества исходя из полученной прибыли и потребностей в ее использовании для развития акционерного общества и утверждается собранием акционеров.
Учет движения акций осуществляют преимущественно на активном счете 06 "Долгосрочные финансовые вложения", субсчет 12 "Паи и акции".
Приобретение акций отражают по дебету субсчета 1 счета 06, а продажу - по кредиту указанного субсчета.
Легкореализуемые акции, приобретаемые на срок до 1 года, учитывают на счете 58 "Краткосрочные финансовые вложения", субсчет 1 "Облигации и другие ценные бумаги". При значительном количестве приобретенных легкореализуемых акций предприятия могут открыть для их учета специальный субсчет.
Купленные акции учитывают на счетах 06 и 58 в сумме фактических затрат на их приобретение. Фактические затраты складываются из покупной цены и дополнительных расходов по приобретению акций - оплаты услуг инвестиционного консультанта и инвестиционного посредника (брокера). Покупная цена состоит из номинальной цены и суммы премии, уплачиваемой эмитенту, или скидки, предоставляемой эмитентом.
Акции могут оплачиваться в рублях, иностранных валютах, предоставлением имущества в собственность или пользование акционерного общества. При любой форме оплаты стоимость акций выражается в рублях.
При приобретении акций за денежные средства осуществляют приходование по дебету счетов 06 или 58 с кредита счетов 51 "Расчетный счет" или 52 "Валютный счет".
Если акции оплачены не полностью, но инвестор имеет право на получение дивидендов и несет полную ответственность по этим вложениям, то акции приходуют по полной сумме (фактических затрат с кредита денежных счетов (на оплаченную сумму) и счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты за приобретенные акции". В этом случае в балансе приобретенные акции отражают также по фактическим затратам, а неоплаченную часть - по статье кредиторской задолженности.
В остальных случаях суммы, внесенные на подлежащие приобретению акции, учитывают по дебету счета 76, субсчет "Расчеты за приобретенные акции", с кредита денежных счетов 51 или 52. В балансе эти суммы отражают по статье дебиторской задолженности.
При оплате приобретенных акций имуществом их приходуют по покупной стоимости по дебету счетов 06 или 58 с кредита счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" (на стоимость передаваемых основных средств) или 4S "Реализация прочих активов" (на стоимость прочего имущества и нематериальных активов). Передаваемое имущество оценивают по договоренности сторон на основе реальных рыночных цен.
Приобретенные акции хранят в депозитарии или кассе самой организации. В функции депозитария, как правило, входят хранение акций, получение дивидендов по ним и перепродажа по поручению владельца.
Расходы предприятия за услуги депозитариев отражают по дебету счета 81 "Использование прибыли" или 88 "Фонды специального назначения" и кредиту денежных или расчетных счетов.
36. Учет инвестиций в облигации. Покупка облигаций и их оценка. Погашение (выкуп) облигаций.
Облигация - ценная бумага, подтверждающая обязательство возместить ее владельцу номинальную стоимость с уплатой фиксированного процента.
Облигации бывают следующих видов:
государственные и частные (выпускаемые коммерческими банками, акционерными обществами и др.);
именные и на предъявителя;
процентные и беспроцентные;
свободно обращающиеся и с ограниченным кругом обращения (облигации государственного валютного займа, некоторые частные облигации и др.).
Именные (зарегистрированные) облигации подлежат регистрации. Их владельцам выдается сертификат, свидетельствующий о праве лица на обладание указанными в нем долговыми обязательствами. 06-лигации на предъявителя специально не учитываются, проценты по ним получают по купонному листу, от которого отрезается соответствующий купон.
По процентным облигациям выплачивается доход в форме процента, владельцу беспроцентных облигаций предоставляется право на приобретение соответствующих товаров или услуг.
Синтетический учет долговых ценных бумаг, которыми являются акции, осуществляют па счетах 58 "Краткосрочные финансовые вложения" и 06 "Долгосрочные финансовые вложения". При этом на счете 58 целесообразно учитывать легкореализуемые долговые цепные бумаги.
Аналитический учет долговых обязательств ведут по их видам, эмитентам, срокам погашения, с выделением долговых обязательств на территории России и за ее пределами.
Приобретенные долговые ценные бумаги приходуют на счетах 58 или 06 по фактическим затратам на их приобретение (первоначальная или балансовая стоимость), состоящим из покупной цены и расходов по приобретению ценных бумаг. Покупная стоимость долговых ценных бумаг, как и акций, может отличаться от номинальной или нарицательной на сумму премии, выплаченной продавцу, или скидки, предоставленной покупателю.
В дальнейшем первоначальная стоимость приобретенных долговых ценных бумаг доводится до их номинальной цены.
Как правило, операции по приобретению долговых ценных бумаг предварительно отражают на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "По операциям с долговыми обязательствами". Перечисление денежных средств за приобретаемые ценные бумаги отражают по дебету указанного субсчета и кредиту денежных счетов (51 или 52). Если в оплату ценных бумаг направляются материальные и иные ценности, то их списывают с кредита счетов 47 или 48 в дебет счета 76 таким же образом, как и при приобретении акций.
После получения предприятием свидетельства перехода прав на долговые ценные бумаги последние приходуются по дебету счетов 58 или 06 с кредита счета 76, субсчет "По операциям с долговыми ценными бумагами".
При продаже облигаций с нарастающими процентами в дни, не совпадающие с днями выплаты процентов, покупатель и продавец разделяют соответствующие суммы. В этом случае покупатель уплачивает продавцу помимо рыночной стоимости облигации проценты, причитающиеся за период, прошедший с момента последней их выплаты. При этом сумму процентов целесообразно учитывать в составе расходов будущих периодов.
При приобретении долговых ценных бумаг иностранных эмитентов затраты по их приобретению пересчитывают в рубли по валютному курсу Центрального банка РФ действовавшему в день совершения операции. Учет таких ценных бумаг ведут в двух валютах: в рублях и в валюте, в которой выражена номинальная цена долгового обязательства.
Порядок выплаты доходов по ценным бумагам определяется условиями их выпуска. По облигациям выплата процентов осуществляется, как правило, два раза в год в определенном размере от номинальной их стоимости (с отделением соответствующего купона от облигации). По депозитным сертификатам проценты выплачивают при предъявлении сертификатов к оплате. По краткосрочным банковским векселям Эмиссионного синдиката доход образуется при их выкупе членами синдиката как разница между ценой выкупа и ценой размещения. Таким же образом образуется доход по краткосрочным государственным облигациям.
Доходы по государственным ценным бумагам Российской Федерации освобождены от уплаты налогов. Доходы по частным долговым обязательствам российских эмитентов облагаются налогом на доходы по ставке 15%. При этом налоги удерживаются с доходов у источника, и поэтому при перечислении процентов по ценным бумагам сумма дохода уменьшается на величину удержаний.
Сумму начисленных процентов по долговым обязательствам отражают по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Проценты по долговым обязательствам", и кредиту счета 80 "Прибыли и убытки". Одновременно с начислением процентов часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостью ценных бумаг относят на финансовый результат предприятия.
При этом если покупная стоимость приобретенных ценных бумаг выше их номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ценным бумагам дохода производят списание части разницы между покупной и номинальной стоимостью с кредита счетов 58 "Краткосрочные финансовые вложения" и 06 "Долгосрочные финансовые вложения" в дебет счета 80 "Прибыли и убытки".
Независимо от цены, по которой приобретались ценные бумаги, к моменту их погашения (выкупа) оценка, в которой они учитываются на счетах 06 или 58, должна соответствовать номинальной стоимости. При погашении пли продаже ценных бумаг их списывают с кредита счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения" в дебет счета 48 "Реализация прочих активов" по их стоимости в момент реализации. Выручку от реализации ценных бумаг зачисляют на денежные счета с кредита счета 48 "Реализация прочих активов". Прибыль или убыток от реализации ценных бумаг списывают со счета 48 "Реализация прочих активов" на счет 80 "Прибыли и убытки".
Конвертируемые облигации акционерных обществ предприятие может обменять на акции этого общества. В этом случае производят внутренние записи по счетам 06 и 58, по соответствующим субсчетам, и аналитическим счетам. При переводе ценных бумаг из краткосрочных в долгосрочные или наоборот составляют бухгалтерские записи по счетам 06 и 58. Возможное при этом изменение балансовой оценки ценных бумаг относится на счета учета чистой прибыли.
37. Понятие совместной деятельности. Учет финансовых вложений по формированию деятельности.
В соответствии с гражданским законодательством совместная деятельность без создания для этой цели юридического лица осуществляется на основе договора между ее участниками. По договору о совместной деятельности стороны (участники) обязуются путем объединения имущества и усилий совместно действовать для достижения общей хозяйственной или другой цели, не противоречащей законодательным актам РФ.
Договором определяются:
участник, который осуществляет ведение общих дел;
размеры денежных и имущественных взносов каждым участником;
порядок распределения между участниками результатов совместной деятельности.
Участник, которому поручено ведение общих дел, действует на основании доверенности, выданной остальными участниками договора.
Имущество, объединенное участниками договора для совместной деятельности, учитывают на отдельном (обособленном) балансе у участника, которому поручено ведение общих дел.
Данные отдельного (обособленного) баланса в баланс предприятия-участника, ведущего общие дела, не включаются.
Участник, ведущий общие дела, составляет и представляет участникам договора о совместной деятельности информацию, необходимую им для формирования отчетной, налоговой и иной документации в порядке и сроки, оговоренные договором. При этом сроки представления этой информации рекомендуется устанавливать не позднее сроков, предусмотренных для представления бухгалтерской отчетности Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ.
Денежные или иные имущественные взносы участников договора, а также имущество, созданное или приобретенное в результате их совместной деятельности, являются их общей долевой собственностью.
Участник договора о совместной деятельности не вправе распоряжаться долей в общем имуществе без согласия остальных участников договора, за исключением той части продукции и доходов от этой деятельности, которая поступает в распоряжение каждого из участников.
Распределение прибыли, убытков и других результатов совместной деятельности между участниками договора о совместной деятельности осуществляется в порядке, предусмотренном договором.
Каждый участник включает свою долю прибыли, полученную в результате совместной деятельности, в состав внереализационных доходов при формировании финансовых результатов.
Расчеты по денежным и имущественным взносам участников договора и распределению прибыли, убытков и других результатов совместной деятельности осуществляются на счете 78 "Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами", субсчет 3 "Расчеты по договору о совместной деятельности".
Отражение участниками договора о совместной деятельности операций, связаных с его выполнением. Стоимость передаваемого имущества участниками не списывается с их самостоятельного баланса, а подлежит отражению на балансе как кратко- или долгосрочные финансовые вложения в зависимости от срока, на который заключен договор о совместной деятельности (счет 06 "Долгосрочные финансовые вложения" или 58 "Краткосрочные финансовые вложения").
К счетам 06 или 58 вводится отдельный субсчет "По совместной деятельности", внутри которого ведется аналитический учет по каждому договору о совместной деятельности и видам взносов.
По дебету счетов 06 или 58 показывается стоимость передаваемого имущества в оценке, предусмотренной в договоре, в корреспонденции с кредитом счетов 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" и 48 "Реализация прочих активов" в зависимости от вида имущества, подлежащего передаче.
По дебету счетов 46, 47, 48 отражается балансовая (первоначальная) стоимость передаваемого имущества в корреспонденции со счетами 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 10 "Материалы", 40 "Готовая продукция", 41 "Товары и др.
Сумму начисленного износа по основным средствам и нематериальным активам списывают соответственно с дебета счетов 02 "Износ основных средств" и 05 "Износ нематериальных активов" в кредит счетов 47 и 48.
Если балансовая оценка имущественных взносов у участника отличается от оценки, установленной по договору, то полученная разница относится в случае превышения - на кредит счета 87 "Добавочный капитал", а в случае занижения - на дебет счета 81 "Использование прибыли" либо других аналогичных счетов.
Подтверждением получения взносов по совместной деятельности для участников является авизо об оприходовании имущества участником, ведущим общие дела, или первичный учетный документ о получении имущества (копия накладной, квитанция к приходному ордеру и т.п.).
Прибыль, убыток и другие результаты совместной деятельности, распределяемые между участниками, учитывают в следующем порядке:
прибыль - по дебету счета 78 и кредиту счета 80 "Прибыли и убытки". При получении участниками средств в размерах, определенных в соответствии с договором, задолженность списывают с кредита счета 78 в корреспонденции со счетами учета денежных средств (51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет", 50 "Касса" и т.п.);
убытки - по дебету счета 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", 81 "Использование прибыли" и кредиту счета 78.
По мере перечисления участниками средств соответствующих источников для погашения полученного убытка участнику, ведущему общие дела, задолженность со счета 78 списывается в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.
При прекращении совместной деятельности оставшееся имущество и денежные средства распределяются участниками в соответствии с условиями договора о совместной деятельности и используются последними в первую очередь для закрытия счета 06 или 58.
Если сумма полученных средств превышает сумму, ранее учтенную по счету 06 или 58, субсчет "По совместной деятельности", то полученный результат относится на счет 87 "Добавочный капитал", субсчет 3 "Безвозмездно полученные ценности".
Если сумма полученных средств будет меньше, чем сумма по счету 06 или 58, субсчет "По совместной деятельности", то расхождение покрывается за счет собственных источников участников, учитываемых на счетах 81, 86 "Резервный фонд" и 88.
По результатам распределения подлежащие получению каждым из участников (собственников) имущество и денежные средств отражают по дебету счета 78 в корреспонденции с кредитом счета 06 или счета 58, субсчет "По совместной деятельности".
По мере погашения задолженности дебетуют счета учета ценностей (объекты основных средств, товары, материалы, денежные средства и пр.) и кредитуют счет 78.
38. Материально-производственные запасы, состав, классификация, принципы оценки. ПБУ 5/98 "Учет материально-производственных запасов"
ПЗ - предметы труда, обслуживающие один производственный цикл, их стоимость полностью включается в себестоимость продукции.
Операции по ПЗ:
1) заготовление и приобретение у поставщиков;
2) движение запасов на предприятии (внутренние перемещения со склада на производство и т.п.);
3) реализация.
Система показателей по ПЗ (показатели в натуральных и стоимостных единицах)
остатки на начало периода = 1 месяц, декаде, кварталу
остатки на конец периода
приход за период
расход за период
Учет ПЗ устанавливается учетной политикой предприятия, которая отражает:
1) метод оценки ПЗ;
2) порядок отражения ПЗ на счетах (заготовление и приобретение);
3) критерий отнесения ПЗ к МБП;
4) порядок списания МБП (учета выбытия МБП).
Классификация ПЗ
1. По критерию функциональной роли ПЗ и их назначению в процессе производства (экономическая классификация):
- сырье (руда, хлопок-сырец и т.д.);
- основные материалы (металл, ткань);
- покупные полуфабрикаты (детали, которые войдут в изделия);
- вспомогательные материалы;
- отходы;
- тара (инвентарная - многократно обслуживает производство, учитывается в составе ОС - напр., контейнер; неинвентарная - реализация вместе с това- ром; залоговая - дается залог, затем возвращается тара);
- топливо;
- запасные части;
- МБП.
2. По техническим характеристикам и физико-химическим свойствам предметов труда (техническая классификация):
- это систематизированный перечень потребляемых в производстве МЦ с указанием наименования, сорта, марки, единицы измерения; каждой позиции присваивается свой номенклатурный номер. Типовая номенклатура утверждена Госкомстатом России для всех предприятий.
Если в номенклатуре указывается цена единицы измерения, то это "номенклатура-ценник".
Себестоимость ПЗ формируется на базе цен их приобретения (без НДС) за исключением отдельных групп товаров, по которым НДС включается в себестоимость.
В себестоимость включается: оплата процентов за отсрочку оплаты, которая предоставляется поставщикам, наценки; комиссионные вознаграждения; оплата брокерских услуг; таможенные пошлины; оплата транспортных услуг; затраты на тару.
Для правильного ведения БУ необходима оценка ПЗ. Сейчас учет поступления ПЗ ведется в двух оценках:
- по учетным ценам ;
- по фактической себестоимости.
Для достоверного определения стоимости поступивших ТМЦ вести учет по фактической себестоимости, но ее определяют только в конце учетного периода, а значит необходимо вести учет по учетным ценам.
Учетные цены:
- оптовые;
- договорные;
- плановая себестоимость;
- розничные.
Фактическая себестоимость материальных ресурсов состоит из затрат на их приобретение. В состав фактической себестоимости входят:
- стоимость материалов;
- затраты по доставке (транспортно-заготовительные расходы);
- оплата % за приобретение в кредит, предоставленных поставщиком ТМЦ;
- наценки и надбавки;
- комиссионные вознаграждения коммерческим, внешнеэкономическим и другим организациям;
- таможенные пошлины;
- расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществление сторонними организациями.
Оценка ПЗ, израсходованных на производство, осуществляется методами:
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО);
- по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО);
ФИФО: списание материалов строго в хронологическом порядке поступления партии. Сначала списывается первая партия из поступивших материалов, затем вторая.
ЛИФО: материалы списываются по стоимости последней приобретенной партии. Наиболее выгодно при инфляции.
Фактическая себестоимость израсходованных материалов = стоимость израсходованных материалов + транспортно-заготовительные расходы, относящиеся к стоимости израсходованных материалов.
Транспорно-заготовительные расходы, относящиеся к стоимости израсходованных материалов исчисляются отдельно.
ТЗР = (стоимость израсходованных материалов х ТЗР относящиеся к израсходованным материалам) : 100%
% ТЗР = (ТЗР остатка материалов на начало месяца + ТЗР по поступившим материалам) : (остаток материалов на начало месяца (по учетным ценам) + стоимость поступивших материалов по учетным ценам)
Если учет поступления материалов ведется по плановой себестоимости (учетная цена), то в конце учетного периода определяется отклонение между фактической себестоимостью поступивших материалов и плановой себестоимостью. Вместо % ТЗР определяют % отклонений.
Аналитический учет ведется по учетным ценам двумя методами: параллельным и сальдовым (наиболее распространенным).
Сальдовый метод. Записи в карточках складского учета осуществляется на основании первичных документов по приходу и расходу. Остаток = остаток на начало + приход - расход.
Учет расхода ТМЦ в бухгалтерии ведется на основании первичных документов. Ведутся ведомости по приходу, расходу, составляются оборотные ведомости по каждому виду ТМЦ.
При журнально-ордерной форме ведется ведомость № 10 (учет запасов):
1 раздел - поступление материалов.
2 раздел - расход и определение фактической себестоимости израсходованных материалов.
Учет расчетов с поставщиками - журнал-ордер № 6. На основании счетов поставщиков и первичных документов по приходу в разрезе субсчетов по каждому поставщику ведется учет поступления материалов и оплата за поступившие ТМЦ.
Синтетический учет производственных запасов - счет 10 "Материалы"" (имеет 8 субсчетов) и на счете 12 "МБП".
Дт - поступление, Кт - расход.
Дт 10 поступление Кт 60 - от поставщиков
Кт 76 - прочих кредиторов
Кт 75 - учредителей
Кт 20 - возврат из производства
Кт 28 и оприходование окончательно забракованной продук- ции.
Дт 19 Кт 60, 76 - начисление НДС.
Кт 10 - расход - Дт 20, 25(обслуживание производства), 26 (обслуживание хозяйства), 28 (исправление брака), 48 (реализованные материалы на сторону)
Дт 48 Кт 68 - начисление НДС по проданным ТМЦ.
Синтетический учет израсходованных ТМЦ - ведомости № 15, 12, 16 (реализация), журнал-ордер № 10.
39. Учет поступления материалов. Формирование фактической себестоимости материалов, поступающих на склад.
Учет осуществляется на предприятии в соответствии с его учетной политикой на основании первичных документов по приходу материальных ценностей.
Существуют 2 варианта этого учета:
1. Учет заготовления - на счете 15 "Заготовление и приобретение материалов".
По дебету счета 15 отражается покупная стоимость материальных ценностей, по которым предприятие получило расчетные документы поставщиков.
Д15-К60,23,71,76 - в зависимости от того, откуда поступили материальные ценности.
Отдельной строкой в документах отражается НДС по поступившим ценностям (Д19-К60 (от поставщиков),76 (разовая поставка).
Оприходование материальных ценностей по учетным ценам - Д10-К15 и отклонение между фактической себестоимостью и учетной ценой - Д16-К15 "Отклонение в стоимости материалов".
2.Заготовление и поступление материальных ценностей отражается на сч.10.
3.Д10-К60,76,71,20 - приобр и заготовление мат.ценностей;
отдельно учитываются транспортно-заготовительные расходы Д10-К60,71,76
При поступлении материальных ценностей возможно :
1). На предприятие поступают сопроводительные документы от поставщиков, а материальных ценностей еще нет. Это - учет материалов в пути.
2). Поступают материальные ценности, а сопроводительных документов еще нет. Учет таких материалов ведется как учет неотфактурованных поставок.
Особенности учета материалов в пути:
- в журнале - ордере № 6 производится запись общей суммы стоимости поступивших материалов.
- в графе " Номер приходного ордера" ставится буква "Н"
- при поступлении материальных ценностей от поставщиков в учетном регистре производится сторнировочная запись красными чернилами и дополнительной строкой отражается приход материальных ценностей по балансовому счету 10 и общей сумме.
Неотфактурованные поставки:
При поступлении материальных ценностей выписывается акт их приемки, и стоимость поступивших материальных ценностей отражается в журнале - ордере № 6 в графе "Неотфактурованные поставки".
При поступлении счета в этой же графе - запись по счету и НДС. Если есть отклонения между стоимостью материалов, указанной в счёте, и той, что мы оприходовали, это отраж-ся Д16-К15.
При поступлении материальных ценностей возможны их недостача или некачественная поставка. На эту сумму составляется акт представителями обеих сторон и предъявляются претензии к виновникам ( поставщикам или транспортной организации).
Отражение суммы претензии : Д63-К60,76.
Поставка материальных ценностей по претензии - Д10-К63.
Возврат денежных средств при погашении долга по претензии Д51-К63.
40. Учет отпуска материалов со складов. Методы оценки расхода материалов.
Отпуск материальных ценностей на производство не означает их фактического расхода. Существуют разные способы определения фактического расхода материалов на производство:
1. Способ документального оформления.
При этом методе фактический расход материалов определяется на основании нормируемого расхода. При наличии отклонений между нормат. И фактич. Расходами составляется документ " Требование с сигнальными признаками" ( красной чертой по диагонали или документ отличительного цвета). Способ применяется там, где отсутствует незав. пр-во.
2. Инвентарный.
При этом способе фактический расход материалов определяют по данным инвентаризации. В конце месяца ( или смены) путем инвентаризации определяется остаток неиспользованных материальных ценностей. Фактический расход определяется расчетным путем : остаток на начало + поступление - остаток на конец. Применяется в непрерывных пр-вах.
3. Метод партионного раскроя.
Этот метод применяется в отраслях, где использование материалов производится путем их раскроя. В конце отчетного периода определяют остаток ткани, металла и т.п.
Фактический расход = расход по норме - отклонение(+ отклонение(остатки).
Аналит учет ведется на основании листа раскроя по партиям.
Синтетический учет ведётся по Д10-К20,23,25,26,28 (те счета, куда израсходованы материальные ценности).
Часть МЦ можно продать. Реализация МЦ:
Д48-К10 (по отпускным ценам)
Д48-К68 (начисление НДС)
Д51-К48 (выручка от продажи)
Д48-К80 (финансовые результаты - прибыль)
Д80-К48 (убыток)
Синтетический учет расхода материалов ведется в ведомости № 15,12 и журнале - ордере № 10.
41. Учет материалов на складах и в бухгалтерии. Методы аналитического учета материалов.
Ан.учёт может вестись либо по факт.средней себест-ти, либо в оценке по учётным ценам. Учётная цена м.б. договорная , плановая, расчетная.
1) балансовый метод: на каждый вид ПЗ открывается карточка количественно-суммового учёта. В ней бухгалтер отмечает остаток на начало периода, приход, расход в хронологической последовательности, выводит остаток. Информацию с карочек бухгалтер переносит в аналит. или колич-суммовые ведомости, которые ведутся для каждого счёта (10, 11, 12). Эта информация соответствует информации в карточках складского учёта. Показатель Кол-во Цена за ед. Сумма (кол*цену) 1.Сальдо на нач.мес 2.Поступило за мес
1ая поставка
2ая поставка
и т.д. кол-во*цена за ед. 3.Поступило всего 4.Итого поступления с остатком 5.Израсходовано кол-во*сред.факт. с-сть 6.Сальдо на конец мес (4. - 5.) Для её заполнения рассчитывается ср.факт.с-сть единицы изделия=( 1 + 3 в стоим.ед)/ (1.+3 в натур.ед) Формула средн.арифметич.взвешенная
Сумма расхода опр-ся как кол-во израсходованных материалов, умноженных на факт.с-сть ед.изделия.
Остаток ПЗ=4. - 5.
2) сальдовый метод (по учётным ценам): записи в карточках складского учёта осущ-ся на основании первичных док-в по приходу и расходу. Реквизиты (см.карточку) Приход Расход Сальдо х 10 10 у 20 30 5 25 Учёт в карточке - в колич.выражении.
Для правильного ведения БУ необходима оценка ПЗ. Учет поступления ПЗ ведется в 2х оценках: по учётным ценам и факт.с-сти. Для достоверного опред-ния стоимости поступивших мат.ценностей необходимо вести учёт по факт.с-сти, но в связи с тем, что факт.с-сть можно опред-ть только в конце отчётного периода, возникает необх-ть применения учётных цен(могут применяться оптовые, розн.,договорные цены,плановая с-сть).
Факт.с-сть мат.ресурсов состоит из затрат на их приобретение, а также:
- затраты по их доставке(транспортно-заготовительные расх)
- оплаты % за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком
- наценки и надбавки
- комиссионные снабженческим, внешнеэкон и др. организациям
- там. пошлины
- расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними орг-циями.
Оценка ПЗ, израсходованных на пр-ве осущ-ся след. методами: по средней с-сти; по с-сти первыхпо времени закупок (ФИФО); по с-сти последних по времени закупок (ЛИФО).
Пример ФИФО Поступило в марте Дата Кол-во Цена Сумма 01 10 10 100 03 15 20 300 05 5 15 75 Расход 02 8 10 80 04 10==>2
i8 10
20 20
160 ЛИФО: 02 8-->5 15 75
?3 20 60.
Факт.с-сть израсходованных материалов = их стоимость + трансп.заготовит.расходы+пошлины, относящиеся к стоимости израсх.материалов.
ТЗР опред-ся расчетным путем: ТЗР= стоимость израсх.материалов * %ТЗР / 100%
%ТЗР =( остаток ТЗР на нач.мес+ТЗР по поступившим материалам) / (остаток матер. на н..мес по учётн ценам+стоимость поступивших матер. по учётным ценам )
Если учёт поступивших материалов ведётся по плановой ст-сти(учётная цена), то в конце отчетного периода опр-ся отклонение между фак.с-стью поступивших материалов и плановой с-стью.
Методы ведения аналитучёта ПЗ: параллельный и сальдовый(наиб распространен).
42. Состав, порядок учета МБП и их износа. Методы погашения (амортизации) стоимости этих предметов.
К МБП относятся предметы стоимостью ниже 50 минимальных зарплат или сроком эксплуатации менее 1 года независимо от их стоимости. Кроме того, к МБП относят специальные инструменты и специальные приспособления, устройства, тара для хранения ТМЦ на складе, предметы для выдачи напрокат, независимо от стоимости, орудия лова, бензомоторные пилы, сезонные дороги, временные здания в лесу и др.
Особенности учета МБП:
1) МБП по стоимости подразделяются на МБП стоимостью не более 1/20 установленного лимита за единицу;
2) МБП со стоимостью более 1/20.
МБП стоимостью менее 1/20 установленного лимита учитываются аналогично производственным, т.е. по мере отпуска их в производство, они сразу списываются на себестоимость изготавливаемой продукции.
По МБП более 1/20 начисляется износа двумя способами:
1) - при отпуске материалов износ = 50 % их стоимости.
- при списании - оставшиеся 50 % стоимости за минусом износа;
2) начисляется износ 100%
3) по специальным инструментам, приспособлениям и сменному оборудованию износ начисляется исходя из сметной ставки и запланированного выпуска продукции с помощь этих инструментов.
Учет износа - счет 13 "Износ МБП".
Учет МБП стоимостью более 1/20 установленного лимита.
Дт 12/2 Кт 12/1 - отпуск МБП со склада в эксплуатацию;
Износ: Дт 20 Кт 13 (50% или 100%) - МБП, переданные в основное производство.
Дт 20 Кт 13 - в цех
Дт 26 Кт 13 - в административно-хозяйственные помещения.
Износ при выбытии (списании)
Дт 20, 25, 26 Кт 13 (50%) - стоимость оприходованного лома
Списание МБП
Дт 13 Кт 12/2 - в результате износа (полный износ)
Дт 10 Кт 13 - лом.
43. Готовая продукция, ее состав и оценка в системе синтетического и аналитического учета.
Заключительным этапом кругооборота имущества пр-тия является выпуск и реализация ГП, сдача выполненных работ и оказанных услуг.
ГП - изделия, которые полностью прошли технологическую обработку, соответствуют стандартам и сданы на склад. Учет ГП на складе ведется аналогично учету материальных ценностей.
Основные принципы:
Учет ГП ведется в натуральных и стоимостных измерителях; каждому виду ГП присваивается номенклатурный номер, который затем проставляется во всех первичных документах (номенклатура ценностей)
Оценка ГП ведется по фактической себестоимости и по учетным ценам. В качестве учетных цен применяется плановая себестоимость, оптовые цены, отпускные цены.
Первичный учет ГП ведется на основании первичных документов по поступлению и структуре ГП (по получении применяется накладная, акт о приемке выполненных работ; при отгрузке - счет-фактура на отгруженную продукцию: наименование, цена, сумма отгруженной. продукции.
Аналитический учет ГП ведется в карточках складского учета по каждому номенклатурному. номеру ГП. Здесь отражается приход и расход ГП и определяется остаток. Такой учет ведется сальдовым методом:
Остаток на начало + приход = остаток
Остаток на начало - расход = остаток
Ответственность за правильную организацию складского учета несет материально-ответственное лицо - кладовщик.
Одним из важных условиях определения фактической. себ-ти ГП, а следовательно и финансового рез-та, является определение состава произв. затрат. Состав затрат, входящих в себест-ть устанавливается правительством РФ.
Принципы формирования себест-ти определены "Положением о составе затрат по пр-ву и реализации прод-ции, работ, услуг и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли", утвержденным постановлением правительства РФ от 5 августа 1992 № 552. В соответствии с норм. документами, затраты, включаемые в себест-ть продукции относятся:
1. Затраты, непосредственно связанные в производством продукции (работ, услуг):
- материальные затраты за минусом отходов;
- расходы по ..
2. Расходы, связанные с освоением пр-ва, цехов, подготовительных работ в добывающих отраслях.
Необходимо отличать затраты, направляемые на кап. вложения, а также расходы, связанные с подгот. и освоением пр-ва новых видов продукции, кот. производится за счет прибыли предприятия.
3. Плата за воду, забираемую пр. предприятиями, включ. в себест-ть прод-ции.
4. Затраты некапитального характера, которые связаны с повышением качества продукции, ее надежности и т.п.
5. Затраты, связанные рационализированием и изобретением, а именно:
- расходы по изготовлению образцов;
- расходы на выплату авторских вознаграждений;
- расходы по организации выставок, конкурсов.
6. Расходы по обслуживанию процесса производства.
7. Расходы по обеспечению нормальных условий труда и безопасности работников.
8. Текущие расходы, связанные с соединением и эксплуатацией очистных сооружений.
9. Затраты, связанные с управлением пр-вом (в пределах норм) (зарплата руководства подразделений - оклад).
10. Расходы по найму рабочей силы, по подготовке и переподготовке кадров (расходы по выплате зарплаты за время обучения, зарплата ученикам, оплата дополнительного отпуска и др.) Исключением являются расходы, связанные. с содержанием и оказанием услуг учебным учр-ниям.
11. Отчисления в соцстрах, ПФ, гос. фонд занятости.
12. Расходы по осуществлению расчетных операций (оплата %, услуг банков, комиссионные за участие в аукционах по продаже и покупке валют).
13. Расходы по транспортировке работников к месту работы и обратно
14. Амортизация ОС произв. и непроизв. назначения и нематериальных активов.
15. Расходы, связанные. с гарантийным обслуживанием и ремонтом продукции.
16. Затраты по сбыту прод-ции (упаковка, хранение, погрузка, разгрузка, реклама и др).
17. Уплата налогов.
18. Непроизводственные затраты (потери от брака, простоев, порчи материальных ценностей, недостачи при неустановке виновных или в пределах норм)
19. Прочие затраты.
44. Учет выпуска готовой продукции на складах и в бухгалтерии.
Учет ГП ведется на складе и бухг-рии. На складе - аналогично учету мат. ценностей. В бухгалтерии: по мере поступления ГП на склад и оформления первичных документов, аналитический учет ведется в ведомости "Выпуск ГП", машинограммах, видеограммах и отражается наименование продукции, номенк. номер, дата поступления, кол-во прод-ции.
Учет в ведомости ведется по учетным ценам и по фактической себест-ти. В связи с тем, что факт. себест-ть определяется в конце месяца, а текущий учет ведется по учетным ценам, то в конце месяца выявляются отклонения между учетной ценой и фактической себестоимостью, которое отражается в синтетическом учете.
В соответствии с учетной политикой пр-тия, предусмотрено ввести синт. учет ГП при помощи счетов 37 и 40.
В своей учетной политике пр-тие использует один их них. При использовании сч. 37 (в качестве учетной цены используется нормативная себест-ть):
Сбыт ГП из пр-ва по нормат. себест-ти
Дт 37 Кт 20, 23, 29
Фактическая себест-ть
Дт 40 Кт 37
Отклонения фактической себест-ти от нормативной
Дт 46 Кт 37
В конце месяца счет 37 закрывается, остатка не имеет и в балансе не отражается.
При использовании 40 :
Поступление ГП
Дт 40 Кт 20, 23, 29
Сумма отклонения
Дт 40 Кт 20
если отклонение относится к отгруженной продукции, то
Дт 45, 46 Кт 40
45. Инвентаризация материально-производственных запасов, учет результатов инвентаризации.
Сроки, причины проведения инвентаризации:
Обязательно:
- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже , а также при преобразовании гос. или муницип. унитарного предприятия;
- перед составлением годового отчета
- При смене материально ответственного лица.
- При выявлении хищений,злоупотреблений, порчи имущ-ва
- в случае стихийного бедствия, чрезвычайных ситуаций
- при реорганизации и ликвидации организации
- в др. случаях предусмотренных Законом или по решению руководителя предприятия.
Инвентаризация проводится комиссией, которая назначается руководителем, на основании приказа руководителя. В состав комиссии входит представитель бухгалтерии. Перед проведением инвентаризации материально ответственное лицо пишет расписку. Все материальные ценности отражены в первичных документах. На момент проведения инвентаризации и в течение всего срока склад пломбируется, и материально ответственное лицо допускается только с комиссией. В результате проведения инвентаризации осуществляется подсчет наличия материальных ценностей на складе в разрезе номенклатурных номеров. Но допускается пересортировка материальных ценностей. После просчета наличия материальных ценностей составляется инвентаризационная опись или акт, где отражается фактическое наличие материальных ценностей и ставятся подписи всех членов комиссии. Опись идет в бухгалтерию, где проставляется цена, сумма, а данные переносят в сличительную ведомость, где есть данные о документальном наличии и отклонениях.
Излишки приходуются и соответствующая сумма зачисляется на фин. результаты организации; недостачи имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки пр-ва и обращения, сверх норм - на виновных лиц. Если виновные не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, то убытки списываются на финансовые результаты организации: Д80-К84 .
Дт 84, Кт 10 - выявление недостачи.
Дт 25, 26, Кт 84 - недостачи в пределах норм естественной убыли.
Дт 70, Кт 84 - за счет виновника ( малая сумма).
Дт 73, Кт 84 - за счет виновника ( большая сумма ).
Дт 76, Кт 73 - за счет виновника ( очень большая сумма).
Дт 80, Кт 84 - виновник не установлен.
Дт 80, Кт 84 - стихийное бедствие
46. Форма, система и виды оплаты труда.
В процессе производства возникают взаимоотношения между предприятием и трудовым коллективом, которые оформляются контрактными договорами либо трудовыми соглашениями. В соответствии с этими документами предприятие обязуется правильно и своевременно начислять и выдавать зарплату(з/п), а работник - добросовестно выполнять свои обязанности.
За выполнение той или иной работы начисляется з/п.
З/п - это часть национального дохода, которая распределяется в соответствии с количеством и качеством затраченного труда
З/п начисляется работникам предприятия применительно к формам оплаты труда. Существует 2 формы оплаты труда: повременная и сдельная.
1. Повременная з/п - оплата труда за отработанное количество часов. Различают:
- простую повременную з/п (-начисляется работнику в соответствии с количеством отработанного времени)
- повременно-премиальная (- з/п начисляется работнику-повременщику за качественно выполненную работу)
2. Сдельная з/п - начисляется за выпущенное количество продукции. Различают несколько видов сдельной з/п:
- сдельная простая (- з/п, начисленная работникам за определенное количество выполненных работ)
- сдельная премиальная (- з/п, начисленная за качественное выполнение сдельной работы)
- сдельная прогрессивная (- з/п, начисленная за перевыполнение норм выработки)
- аккордная (- з/п начисляется за выполнение той или иной сдельной работы по ее завершению)
Сейчас наибольшее распространение получили следующие формы оплаты труда: повременная и сдельная аккордная система оплаты труда.
Основными первичными документами, которыми оформляется учет з/п, являются следующие:
а) При повременной системе оплаты труда - табель учета использования рабочего времени. Табель ведется табельщиком по каждому структурному подразделению в отдельности. Ежедневно по каждому работнику отмечается количество отработанных часов, а также причины невыхода на работу. В конце месяца определяется общее количество отработанных дней.
б) При сдельной оплате труда применяется следующие первичные документы: наряд на сдельную работу, ведомость по выработке продукции, маршрутный лист, рапорт о выработке, листок о простое. В зависимости от вида выполняемых работ и типа производства составляется тот или иной первичный документ.
Первичные документы отдаются в бухгалтерию, где производится начисление з/п.
Существуют два вида з/п:
1. основная - начисляется работнику за отработанное время
2. дополнительная - начисляется работнику за неотработанное время. К дополнительной з/п относятся:
- з/п, начисленная за время очередного отпуска
- пособие по временной нетрудоспособности (больничный)
- з/п, начисляемая за время выполнения государственных обязанностей (например, членство в нарсуде, обязанности депутата)
- доплата подросткам до средней з/п
- другие доплаты до среднего заработка, предусмотренные законодательством
47. Порядок расчета заработной платы, доплат, оплаты отпусков, надбавок, гарантий и компенсации и выплат социального характера.
Расчет основной з/п
1. повременная з/п
При повременной форме оплаты труда выплата з/п осуществляется в соответствии с окладом или тарифной ставкой.
а) Оклад - это з/п, причитающаяся работнику за месяц.
При оплате труда в соответствии с должностным окладом з/п равна:
- если работник отработал весь месяц, то его з/п равна должностному окладу
- если работник отработал не весь месяц, то
сумма з/п = (оклад * количество отработанных дней) / количество рабочих дней в мес.
б) Тарифная ставка - это з/п за 1 час. Тарифная ставка зависит от квалификации работников. Законодательством установлено несколько разрядов квалификации работников. По каждому разряду установлена тарифная ставка. При начислении з/п по тарифным ставкам сумма з/п определяется следующим образом:
сумма з/п = количество отработанных часов за месяц * тарифную ставку
При премиальной системе оплаты труда за качественные показатели в работе каждому работнику устанавливается процент премии.
сумма премии = сумма з/п, начисленной за месяц * % премии
2. сдельная оплата труда
Существуют две разновидности сдельной оплаты труда:
а) индивидуальная сдельная з/п. Ее расчет производится следующим образом:
Сумма з/п = расценка, устанавливаемая за ед. прод. * количество произведенной продукции
б) бригадная сдельная з/п - сумма з/п, начисленная бригаде, распределяющаяся в соответствии с количеством и качеством затраченного труда, а также квалификацией работников. Ее расчет производится следующим образом:
1. определяется сумма з/п всей бригады = расценка за ед.* количество произведенной прод.
2. определяют з/п по тарифу каждого работника в отдельности (в зависимости от разряда работников):
сумма = тарифная ставка * количество отработанных часов
3. итого сумма з/п всей бригады по тарифу (суммируются з/п по тарифу каждого работника )
4. определяют коэффициент распределения: (4)=(1) / (3)
К распределения = сумма начисленной сдельной з/п / итого всей бригады по тарифу
5. определяют сумму з/п каждого работника в отдельности:
сумма по тарифу каждого работника (п. 2.) * коэффициент распределения (п.4.)
Премиальная и аккордная з/п начисляются аналогично. ???
Расчет дополнительной з/п.
1. Отпускные (з/п за время очередного отпуска).
Основанием для начисления з/п за время очередного отпуска является приказ руководителя предприятия о предоставлении отпуска.
Техника расчета:
1. определяем сумму ЗП, начисленную за 3 предшествующих месяца
2. определяем среднемесячную з/п
3. определяем среднедневную з/п = (2) / 25,4 рабочих дней (считается суббота)
4. определяем з/п за время очередного отпуска=(3) * количество дней отпуска
2. Пособие по временной нетрудоспособности. Основание - больничный лист. Сумма пособия зависит от непрерывности стажа работника предприятия. Если непрерывный стаж до 6 лет - 60% з/п, от 6 до 8 лет - 80%, более 8 лет - 100 % з/п.
Расчет пособия осуществляется следующим образом:
1. определяется з/п за 2 предшествующих месяца
2. определяется среднедневная з/п (з/п за 2 месяца / количество раб. дней за 2 месяца)
3. определяется среднедневной размер пособия = среднедневная з/п * размер пособия
4. определяется з/п за время болезни = (3) * количество дней болезни
3. Другие виды дополнительной з/п рассчитываются, исходя из средней з/п.
Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется в расчетно-платежной ведомости, а также на расчетных и лицевых счетах, где по каждому работнику в отдельности отражается начисленная з/п по видам оплат, удержания из з/п по видам удержаний и сумма к выдачи.
Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на счете 70"Расчеты с персоналом по оплате труда". Счет пассивный. По кредиту - начисление з/п в корреспонденции с дебетом счетов 20, 23, 25, 26, 28, 31, 89 (начисление отпускных), 69(начисление больничного).
Выплата з/п - Д 70 К 50. Депонирование невыплаченной з/п - Д70 К 76.
Синтетический учет ведется в ведомостях 12, 15 и Ж-О №10.
48. Расчет удержаний из заработной платы работников: подоходного налога, страховых взносов в ПФ, по исполнительным листам, поручениям работников.
Из начисленной работникам организации заработной платы, оплаты труда по трудовым соглашениям, договорам подряда и по совместительству производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные и удержания по инициативе организации.
Обязательными удержаниями являются подоходный налог, удержания в Пенсионный фонд РФ, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.
По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; квартплата (по спискам, представленным ЖКО предприятиям);
за содержание ребенка в ведомственных дошкольных учреждениях; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; денежные начеты; за товары, купленные в кредит; подписная плата за периодические издания; членские профсоюзные взносы; перечисления сторонним организациям и в кассу взаимопомощи; перечисления в филиалы Сберегательного банка.
Подоходный налог взимается с дохода работников свыше установленного минимума заработной платы по установленным ставкам, размеры которых зависят от суммы дохода.
В совокупный доход, облагаемый налогом, включают все виды доходов как в денежной, так и натуральной форме. При этом доходы, полученные в натуральной форме, учитывают в составе совокупного годового дохода по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии - по свободным (рыночным) ценам на дату получения дохода.
В совокупный доход не включают: государственные пособия по социальному страхованию и социальному обеспечению (кроме пособий по временной нетрудоспособности); все виды пенсий, кроме назначаемых и выплачиваемых за счет средств организаций; суммы, получаемые работниками в возмещение ущерба, причиненного им увечьем или иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей; выходные пособия, выплачиваемые при увольнении, а также все виды денежной компенсации, выплачиваемые высвобождаемым работникам при их увольнении из организаций; алименты у граждан, их получающих; выигрыши по облигациям государственных займов и суммы, получаемые в погашение этих облигаций, а также ряд других доходов, указанных в Инструкции о подоходном налоге с физических лиц (8, п. 8).
В Законе РФ "О подоходном налоге с физических лиц" определены группы граждан, получивших право на снижение налогооблагаемого дохода в пятикратном размере (Герои Советского Союза и РФ, участники гражданской и Великой Отечественной войн, инвалиды Великой Отечественной войны и др.), трехкратном (родители и супруги военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы и др.) и однократном размере минимальной месячной оплаты труда.
Совокупный доход граждан, кроме того, дополнительно уменьшается при налогообложении:
а) на сумму доходов, перечисляемых по заявлению граждан на благотворительные цели организациям культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемых из бюджета;
б) на суммы, удержанные в Пенсионный фонд РФ;
в) на суммы, направленные в течение отчетного календарного года, но не более чем в течение 3 лет на новое строительство или приобретение жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика на территории РФ в пределах 5000-кратного размера установленной минимальной оплаты труда, включая суммы, направленные на погашение кредитов и процентов по ним, полученных гражданами в банках и других кредитных учреждениях на эти цели;
г) на суммы расходов на содержание детей и иждивенцев в пределах установленного законом размера минимальной месячной Оплаты труда за каждый полный месяц, в котором получен доход:
на каждого ребенка в возрасте до 18 лет;
на студентов и учащихся дневной формы обучения в возрасте до 24 лет;
на каждого другого иждивенца, не имеющего самостоятельного источника дохода, независимо от того, проживают иждивенцы совместно с лицом, его содержащим, или нет.
д) на суммы, передаваемые в качестве добровольного пожертвования в избирательные фонды кандидатов в депутаты федеральных органов государственной власти, представительных и исполнительных органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления, а также в избирательные фонды избирательных объединений (в установленных пределах от 15-кратного минимального месячного размера оплаты труда до 5-кратного).
Налог исчисляется и удерживается с граждан организациями по истечении каждого месяца с суммы совокупного дохода граждан с начала календарного года, уменьшенного наустановленный законом размер минимальной месячной оплаты труда, сумму, удержанную в Пенсионный фонд РФ, сумму расходов на содержание детей и иждивенцев, сумму 5-кратного, 3-кратного и 1 -кратного размера минимальной месячной оплаты труда по категориям граждан, получивших право на снижение налогообла-гаемого дохода, а также сумму доходов, перечисляемых на благотворительные цели указанных выше организаций, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы суммы налога. По окончании года производят перерасчет налога исходя из совокупного годового дохода граждан за вычетом всех сумм, подлежащих исключению из совокупного годового дохода.
При уходе работника в отпуск исчисление налога производят с совокупного дохода, начисленного этому работнику с начала календарного года с учетом отпускных сумм, приходящихся на налогооблагаемый период. При этом из совокупного дохода вычеты минимальной месячной оплаты труда и расходов на содержание детей и иждивенцев производят за каждые полные как проработанные, так и отпускные месяцы (15 календарных дней и более принимаются в расчет за целый месяц).
Исчисление подоходного налога производят с суммы дохода в полных рублях. Исчисленную сумму налога округляют до целых копеек.
Подоходный налог с доходов граждан взимают только путем удержания сумм налога из их дохода. Уплата налога с доходов граждан за счет средств организаций не допускается.
С доходов, получаемых не по месту основной работы, налог удерживают по установленным ставкам с зачетом ранее удержанной суммы налога. Исключение из доходов граждан сумм минимальной месячной оплаты труда и расходов на содержание детей и инждивенцев не производится.
49. Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда. Порядок составления расчетных ведомостей. Сводка данных о начисленных суммах заработной платы по ее составу, структуре, подразделениям, категориям персонала и удержаниям. Группировка начисленной заработной платы по направлениям затрат.
50. Расходы организации, их состав и порядок учета (ПБУ 10/99).
Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 6.03.98 г. N 283, и распоряжения Правительства Российской Федерации от 22.05.98г. N 587-р Минфином России разработано и утверждено Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99) (приказ Минфина России от 6.05.99 г. N 33н.) Принятое Положение, по-видимому, будет представлять особый интерес для специалистов бухгалтерского учета. В связи с этим в предварительном плане следует сделать два замечания общего характера. Во-первых, отсутствует соответствующий аналог в международной практике (МСФО), поскольку довольно сложно регламентировать вопросы учета расходов в связи с их многообразием и существенными различиями по видам деятельности. Во-вторых, нормы содержащиеся в БУ 10/99, непосредственно не применяются для целей налогообложения. Рассмотрим наиболее важные категории ПБУ 10/99.
1. В систему нормативного регулирования бухгалтерского учета вводится категория расходов организации, под которой понимаются действия, приводящие к уменьшению ее капитала. Следует отметить, что данное определение сопряжено с понятием доходов организации, под которым соответственно понимаются экономические выгоды, приводящие к росту капитала (за исключением вкладов участников). Приведенное определение расходов (как и любое другое) не может дать полную характеристику всего многообразия отношений, связанных с использованием ресурсов организации в процессе ее коммерческой деятельности. По-видимому, главным в понимании определения расходов в контексте ПБУ 10/99 должна быть цель, которую призвана реализовать данная категория. По нашему мнению, таковой является возможность исчисления финансового результата в виде разницы между доходами и расходами за определенный период. Исходя из этого ПБУ 10/99 содержит ряд ограничений на виды расходов. Эти расходы - по существу стопроцентные затраты (расходы) организации - не являются ее расходами в контексте ПБУ 10/99, так как непосредственно не влияют на формирование финансовых результатов. По этой причине в соответствии с ПБУ 10/99 не признаются расходами:
а) затраты (выбытие активов) по приобретению внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов и т.п.), т.е. по осуществлению капитальных вложений организации. Эти затраты отражают процесс капитализации оборотных средств и связанную с ним метаморфозу оборотного капитала в основной;
б) расходы по внесению средств организации в уставные (складочные) капиталы других акционерных обществ, а также приобретению ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи). Эти расходы классифицируются как затраты организации, сопровождаемые временным отвлечением средств для получения последующего дохода в виде дивидендов или процентов. В ПБУ 10/99 использована характеристика расходов при переходе от продавца (владельца имущества) права собственности на его активы к новому собственнику или при полной уверенности в их окончательной потере. В пункте б) имеется в виду, что вклад передан другой организации как бы временно, при этом право на него или соответствующий эквивалент сохраняется за передающей организацией. И лишь в случае перепродажи (продажи) финансовых вложений, когда вклад, ценные бумаги и т.п. организации безвозвратно переходят к другой организации, понесенные ею затраты признаются расходами;
в) выбытие активов по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п. При этом вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью комитента;
г) погашение кредита, займа, полученных организацией (речь идет об основной сумме кредита, займа, а не о процентах, причитающихся банку или заимодавцу). В этом случае получение кредита, займа не может считаться доходом, так как его предоставление, а следовательно, и пользование носит срочный характер. Возврат суммы основного долга также не является расходом, поскольку представляет собой лишь восстановление средств кредитора. Следующее изъятие видов затрат, не признаваемых в качестве расходов по ПБУ 10/99, касается посылки, что каждому расходу должен соответствовать свой доход. При этом должна быть твердая уверенность, что те или иные расходы являются потерями и не в состоянии принести в будущем доход. Сказанное касается в основном расходов по обычной деятельности организации. По указанной причине не включаются в состав расходов:
д) выбытие в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг, так как нет абсолютной уверенности, что работы будут выполнены, материально-производственные ценности поступят, и, наконец, нет на момент оплаты доходной составляющей;
е) выбытие в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг по тем же причинам, что и предварительная оплата. Помимо перечисленных выше имеется еще одна группа платежей, не принимаемая в состав расходов для целей ПБУ 10/99:
ж) перечисление средств (взносов, выплат и т.п.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий. Данное исключение основано на требованиях отечественного законодательства и определенных традициях России, в соответствии с которыми расходы организации на благотворительные цели и культурно-массовые мероприятия производятся за счет чистой прибыли (т.е. прибыли, остающейся в распоряжении организации).
2. В Положении по бухгалтерскому учету "Расходы организации" сохранена преемственность по отношению к существующей практике учета затрат на производство. Так, все расходы организации подразделяются на:
а) расходы по обычным видам деятельности, под которыми понимаются затраты организации, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ, оказанием услуг и продажей товаров. В организации, предметом деятельности которой является предоставление активов по договору аренды, участие в уставных капиталах и др., указанными расходами следует считать затраты, связанные с осуществлением этих видов деятельности. При этом предмет деятельности организации определяется для некоммерческих организаций и унитарных предприятий в учредительных документах, а для коммерческих организаций (в случае отсутствия соответствующей информации в учредительных документах) - исходя из правила существенности. Другими словами, предметом деятельности организации могут считаться работы, услуги, производство продукции и т.п., составляющие в стоимостном выражении 5% и более от стоимости всех продаж этой организации;
б) операционные расходы, под которыми понимаются главным образом затраты по осуществлению хозяйственных операций, не являющихся предметом деятельности данной организации;
в) внереализационные расходы, т.е. затраты организации, непосредственно не связанные с процессом производства и обращения. Из состава внереализационных расходов выведены чрезвычайные расходы, вызванные потерями от стихийных бедствий, пожаров, аварий и т.п.
3. Достаточно подробно в Положении излагается содержание каждой из групп расходов. Представляется целесообразным рассмотреть некоторые новации в их составе:
а) проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), включаются в состав операционных расходов. Таким образом, в отличие от действующего порядка начисленные проценты по заемным средствам теперь не будут непосредственно относиться на себестоимость продукции (работ, услуг) или издержки обращения, а будут списываться на балансовый счет "Прибыли и убытки". При этом следует пояснить, что начисление процентов по заемным средствам, полученным для приобретения внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов), будет по-прежнему включаться в первоначальную стоимость этих объектов до их ввода в эксплуатацию и (или) принятия на учет, а после ввода относиться на финансовые результаты, т.е. на счет "Прибыли и убытки";
б) расходы по оплате услуг, оказываемых кредитными организациями, начиная с 1 января 2000 г. будут включаться в состав операционных расходов и относиться на счет "Прибыли и убытки". Изменения, перечисленные в пунктах "а" и "б", вызваны двумя факторами. Во-первых, тем что в настоящее время большинство организаций являются многопрофильными, их деятельность связана не только с производством продукции (работ, услуг), но и с финансовыми вложениями, мероприятиями в социально-культурной сфере и т.п. В этих условиях достаточно сложно определить целевые назначения кредита или займа. Во-вторых, получение заемных средств и начисление процентов за пользование ими, как правило, не совпадают по времени. Поэтому специалисты учета на практике часто сталкиваются с ситуацией, когда заемные средства уже израсходованы (произведена оплата кредиторской задолженности, выплачена заработная плата, приобретены материально-производственные запасы и т.д.), а проценты продолжают начисляться с включением последних в себестоимость продукции, работ, услуг, никак не увязанных с использованием этих ресурсов. Отнесение же услуг кредитных организаций и процентов по кредитам и займам (с учетом отмеченных выше особенностей) на финансовые результаты деятельности организации снимает эти противоречия и одновременно устраняет имевшиеся ранее расхождения с методологией учета данных операций, закрепленной в МСФО.
4. При отмеченной выше определенной преемственности по отношению к действующей методологии учета затрат в ПБУ 10/99 продолжена принципиальная линия Минфина России на расширение самостоятельности хозяйствующих субъектов. Так, предусматривается сохранение учета затрат в разрезе калькуляционных статей и элементов, но при этом перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно в зависимости от особенностей технологии производства, характера выпускаемой продукции и других существенных факторов. Коммерческие и управленческие расходы, являясь неотъемлемой частью фактической себестоимости проданной продукции, товаров, работ, услуг, могут полностью включаться в себестоимость продаж отчетного периода или распределяться. Как правило, указанные расходы распределяются в видах производства с длительным циклом изготовления продукции (работ, услуг) и существенными остатками незавершенного производства. В этих видах производства управленческие расходы могут распределяться между стоимостью (ценой) продаж и незавершенным производством, а часть коммерческих расходов - между стоимостью продаж (реализованной продукции) и остатками товаров (продукции) отгруженных. Речь идет о случаях, когда порядок признания выручки от продажи продукции, товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты. Пунктом 10 настоящего Положения предусмотрено, что "Правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету". В связи с этим следует отметить, что порядок учета затрат на производство и калькулирование себестоимости готовой продукции ранее устанавливался отраслевыми инструкциями. В настоящее время возможности подобной практики существенно сужены, так как многие министерства и ведомства упразднены, значительное число организаций полностью выкупили свои уставные капиталы (долю акций, принадлежащую государству) и, следовательно, вышли из подчинения соответствующих органов исполнительной власти. В этих условиях методические указания и разъяснения должны давать аккредитованные государством профессиональные объединения бухгалтеров.
5. По нашему мнению, весьма важной в ПБУ 10/99 является норма, которая устанавливает, что "если организацией принят в разрешенных случаях порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности" (п. 18, второй абзац). Введение данной нормы, с одной стороны, призвано привести в соответствие потоки израсходованных средств, а с другой - полученные в результате их потребления доходы. В действующей практике имеет место нарушение указанной взаимосвязи, так как расходы сегодня при любом варианте признания выручки включаются в затраты организации в том периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств. Разумеется, реализация вводимой нормы потребует дополнительных указаний, в которых прежде всего должны найти место вопросы, обеспечивающие стоимостный учет движения материально-производственных запасов (если материально-производственные запасы не оплачены, но отпущены в производство, а в бухгалтерском учете не показан их расход, то на складе образуется недостача), полноты начисления заработной платы с отчислениями на социальные нужды работников организации, труд которых оплачивается в сдельной форме. В этом случае начисление заработной платы осуществляется на основании первичных документов по учету выработки (наряд, сменный рапорт и т.п.). При отсутствии факта выплаты заработной платы с учетом новой методологии будет неправомерно ее отнесение на счета затрат. При наступлении же фактического момента выплаты заработной платы или оплаты материально-производственных запасов может уже не оказаться предмета калькулирования. Заметим, что вводимую норму следует понимать достаточно взвешенно, распространив ее в первую очередь на особо дорогостоящие комплектующие изделия, доля которых в общем объеме затрат может быть 30% и выше. При этом движение запасов и комплектующих изделий должно осуществляться в общем порядке (т.е. в стоимостном выражении независимо от факта оплаты), а при исчислении финансового результата их неоплаченная часть может сторнироваться со счета "Прибыли и убытки" в корреспонденции со счетом "Расходы будущих периодов" по вводимой статье (субсчету) "Отложенные расходы". При наступлении платежа производится прямая запись.
6. Особое внимание обратим на норму ПБУ 10/99, связанную с правилами раскрытия информации в бухгалтерской отчетности, и в частности на обязанности организаций включать показатели, характеризующие изменения величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданной продукции, товаров, работ, услуг в отчетном году. Данное указание потребует от организаций приводить в бухгалтерской отчетности подробную расшифровку операционных, внереализационных и чрезвычайных (при их начислении) расходов. Кроме этого вводится требование раскрытия информации о расходах, по образованию резервов. Исполнение этого требования позволит пользователям бухгалтерской отчетности убедиться в финансовой устойчивости организации, а также сделать соответствующие выводы об уровне финансовых рисков организации и ее отвлечениях из прибыли. В заключение хотелось бы отметить, что несмотря на отсутствие в составе МСФО стандарта по расходам ПБУ 10/99 по своему содержанию полностью отвечает принципам, заложенным в МСФО. Нормы, содержащиеся в настоящем Положении, по нашему мнению, будут способствовать нормальному функционированию рыночных отношений, поскольку они соответствуют идеологии Налогового кодекса Российской Федерации и могут быть приняты в дальнейшем за основу при формировании методологии расчета налога на прибыль. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99) вводится в действие с 1 января 2000 г. Определенный запас времени, которым располагают предприятия и организации, должен позволить им внимательно изучить Положение и своевременно внести необходимые коррективы в свою систему учета.
51. Особенности учета и распределения затрат вспомогательного производства.
Вспомогательные производства обслуживают основное производство, обеспечивая его водой, электроэнергией, паром и т.п.
К вспомогательным производствам промышленности относятся энергетические хозяйства, ремонтно-механические и ремонтно-строительные мастерские, жестянобаночное производство, цех производства тары, транспортные хозяйства, холодильники и др.
Учет вспомогательных производств осуществляется на активном синтетическом счете 23 "Вспомогательные производства".
В дебет счета 23 в течение месяца относятся все затраты вспомогательных производств с кредита соответствующих материальных, расчетных и денежных счетов (10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Потери от брака", счетов 02,05,11,12,13,14,16, 21, 23, 31, 40, 46, 50, 60, 63, 67, 69 и др.).
Расходы по обслуживанию производства можно накапливать на счете 23 без предварительного накапливания на счете 25.
По окончании месяца затраты вспомогательных производств распределяют пропорционально количеству потребленных услуг или произведенной продукции в соответствующих единицах измерения (1 кВт/ч электроэнергии, 1 Гкал тепла, 1 т пара, 1000 м сжатого воздуха, 1 м1 воды, 1 т перевозок или 1 ч работы автомобиля, 1 т приведенного грузооборота и др.).
При журнально-ордерной форме учета учет затрат по каждому цеху вспомогательных производств осуществляют в ведомости учета затрат обслуживающих производств и хозяйств (ф. № 13). В них затраты учитывают по отдельным видам продукции (услуг) и статьям затрат. Месячные итоги ведомостей переносят в журнал-ордер № 10. При использовании ЭВМ вместо указанных ведомостей составляют соответствующие машинограммы.
Фактическую себестоимость произведенной продукции выполненных работ и оказанных услуг списывают со счета 23 в дебет счетов:
20 "Основное производство" - при отпуске продукции (работ, услуг) основному производству или основному виду деятельности;
46 "Реализация продукции (работ, услуг)" - при выполнении работ и услуг для сторонних предприятий;
29 "Обслуживающие производства и хозяйства" - при отпуске продукции (работ, услуг) обслуживающим производствам и хозяйствам;
других счетов (08, 10, 11, 12, 15, 21, 28, 30, 31, 37, 40 и др.).
52. Незавершенное производство: понятие, состав, методы оценки и порядок отражения в финансовом учете.
В конце отчетного периода на пр-вах с длительным производственным циклом определяется незавершенное пр-во.
Незавершенным пр-вом называется продукция которая либо не прошла всех стадий технологической обработки, либо не прошла испытаний, не принята отделом технического контроля, либо не сдана на склад.
К незавершенному пр-ву относятся: материалы, полуфабрикаты, которые находятся в пр-ве при условии, если они подверглись обработке; з/пл, начисленная работникам при изготовлении продукции, которая находится в незавершенном производстве.
Для определения наличия незавершенного пр-ва в конце отчетного периода проводится инвентаризация незавершенного пр-ва. В результате инвентаризации устанавливается наличие материальных ценностей в незаверш. пр-ве, начисленная з/пл за изготовление продукции в незавершенном пр-ве. Для учета затрат назавершенного пр-ва по окончании инвентаризации составляется акт, отражающий результаты.
Для правильного учета незавершенного пр-ва и определения фактической с/с ГП необходимо правильно оценить незавершенное пр-во. Существуют несколько способов оценки незаверш. пр-ва. Применение того или иного способа зависит от типа пр-ва и видов продукции.
Например, в мелкосерийном пр-ве все затраты распределяют между ГП и незавершенным пр-вом (корабле- и самолетостроение).
Способы оценки незавершенного пр-ва:
1. Оценка по фактической с/с. Сущность этого способа заключается в том, что все затраты, связанные с изготовлением изделия пока оно не закончено, относится на с/с незавершенного пр-ва. Исключением являются потери от брака, которые списываются на с/с годной продукции.
2. Незавершенное пр-во определяется путем инвентаризации. В этом случае в состав незавершенного пр-ва включаются только прямые расходы (материалы и з/пл).
3. Определение незавершенного пр-ва расчетным путем. Незавершенное пр-во на начало месяца + затраты за месяц - с/с ГП. Такой способ оценки незавершенного пр-ва применяется на предприятии в условиях нормативного метода учета затрат, где фактическая с/с = нормативной с/с продукции.
Аналитический учет незавершенного пр-ва ведется в ведомости учета затрат на пр-во. По статьям затрат отражается незавершенное пр-во на начало месяца, затраты за месяц, с/с ГП и незавершенное пр-во на конец месяца.
В синтетическом учете незавершенное пр-во соответствует остатку по сч.20 "Основное пр-во" и сч.23 "Вспомогательное пр-во".
53. Сводный учет затрат на производство. Назначение, методы, регистры учета.
При журнально-ордерной форме учета сводный учет затрат на производство осуществляют в журнале-ордере № 10.
Журнал-ордер № 10 составляют на основании итоговых данных ведомостей учета затрат цехов (ф. № 12), учета затрат обслуживающих производств и хозяйств (ф. № 13), учета потерь в производстве (ф. № 14), учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и вне-производственных расходов (ф. № 15) и др.
Указанные ведомости составляют на основании ведомостей и разработочных таблиц распределения сырья и материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств и непромышленных хозяйств, расчетов по амортизационным отчислениям, листков-расшифровок по прочим денежным расходам.
В журнале-ордере № 10 отражают все производственные затраты по их элементам с кредита соответствующих материальных и расчетных счетов. При этом в журнал-ордер № 10 записывают лишь те суммы кредитовых оборотов материальных и расчетных счетов, которые относятся в дебет одного из счетов затрат на производство.
В журнале-ордере № 10 отражают также все внутренние обороты по счетам затрат на производство (списание общепроизводственных и общехозяйственных расходов, услуг и работ вспомогательных производств и т.п.).
В журнале-ордере № 10 используется шахматная форма записей затрат на производство, что обеспечивает получение сводных данных о затратах - и по отдельным элементам затрат, и по статьям калькуляции.
Выше отмечалось, что в журнале-ордере № 10 отражаются лишь те кредитовые обороты материальных и расчетных счетов, которые относятся в дебет счетов затрат на производство. Кредитовые обороты материальных и расчетных счетов, которые относятся в дебет непроизводственных счетов, регистрируют в журнале-ордере № 10/1. По окончании месяца в журнал-ордер № 10/1 переносят и итоговые записи журнала-ордера № 10. Общие итоги обоих журналов-ордеров разносят затем по счетам главной книги. При этом по данным журналов-ордеров № 10 и 10/1 производят записи в главную книгу по дебету соответствующих счетов, а по данным журнала-ордера № 10/1 - по кредиту счетов.
Данные журналов-ордеров № 10 и 10/1 используют для составления расчета затрат по элементам и расчета себестоимости товарной продукции по статьям калькуляции.
Организация аналитического учета затрат на производство зависит в основном от степени централизации учета, применяемого метода калькулирования себестоимости продукции, уровня механизации и автоматизации учетных работ, организации внутрихозяйственного расчета. Например, при внедрении бригадного хозрасчета возникает необходимость осуществления аналитического учета не только по цехам, но и бригадам. В настоящее время учет основных затрат по бригадам на большинстве предприятий осуществляется внесистемно по данным ведомостей или машинограмм распределения затрат.
Аналитический учет затрат по счету 20 "Основное производство" ведут по статьям калькуляции по объектам учета затрат (отдельные виды продукции, однородные группы продукции, заказы и др.) и подразделениям предприятия (цех, участок, бригада) в карточках, свободных листах или книгах различных форм.
При наличии ЭВМ вся информация о затратах на производство продукции (о движении материалов, начислении амортизации, заработной платы и др.) группируется в ЭВМ по корреспондирующим
счетам и составляется ведомость оборотов по счету 20 "Основное производство".
Главная бухгалтерия предприятия на основании сводных данных машинограмм, ведомостей распределения сырья, материалов, заработной платы и др., получаемых в результате обработки первичных документов, осуществляет сводный учет затрат на производство продукции.
Затраты группируют по видам продукции (группам однородной продукции) и цехам. На предприятиях с бесцеховой структурой управления сводный учет затрат на производство ведут по видам продукции.
При составлении калькуляций фактической себестоимости продукции данные сводного учета используют для контроля за выполнением плана по себестоимости всей товарной продукции и ее отдельных видов.
Сводный учет затрат на производство организуется по бесполуфаб-рикатному или полуфабрикатному варианту.
При первом варианте ограничиваются учетом затрат по каждому цеху (переделу). В бухгалтерских записях движение полуфабрикатов не отражают, а контроль за их движением от одного цеха к другому осуществляет бухгалтерия по данным оперативного учета в натуральном выражении. В соответствии с таким порядком учета затрат себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют лишь себестоимость готового продукта.
При втором варианте движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляют бухгалтерскими записями и калькулируют себестоимость полуфабрикатов после каждого передела. При этом бухгалтерские записи на счете основного производства столько раз повторяют ранее учтенные производственные затраты, сколько фаз обработки проходят сырье и основные материалы. Такое наслоение ранее учтенных затрат на производство усложняет учет и калькулирование себестоимости продукции, возникает необходимость очистки сводных показателей предприятия о затратах на производство от внутризаводского оборота. Вместе с тем этот вариант позволяет выявлять себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях его обработки и тем самым обеспечивает более действенный контроль за процессом формирования себестоимости продукции.
Особенности записи операций на аналитических счетах основного производства и калькулирования себестоимости продукции при бес-полуфабрикатном и полуфабрикатном вариантах рассмотрены в табл. 8 и 9.
Таблица
Запись операций на счетах при бесполуфабрикатном варианте Сч. 20 "Основное производство", Сч. 20 "Основное производство",


Таблица
Запись операции на счетах при полуфабрикатном варианте Сч. 20 "Основное производство", Сч. 20 "Основное производство",


Пример. В цех № 1 поступило сырья и материалов на 100 000 руб. Затраты по переработке сырья и материалов составили 20 000 руб. Затраты на обработку полуфабрикатов в цехе № 2 -10 000 руб., цехе № 3 - 5000 руб.
В практике предприятий нередко применяется смешанный, или частично полуфабрикатный, вариант, при котором полуфабрикаты отражаются в учете на первых стадиях по полуфабрикатному, а на последующих стадиях - по бесполуфабрикатному варианту.
Затраты на производство продукции входят в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной (арендная плата и др.) или последующей (оплата отпусков рабочих и др.).
Непроизводительные расходы и потери от брака отражают в учете в том отчетном месяце, в котором они выявлены.
Для ведения сводного учета затрат на производство применяют ведомость сводного учета затрат на производство, упрощенная форма которой представлена в табл. 10. Остатки незавершенного производства по каждой калькуляционной статье переносят в ведомость отчетного месяца из ведомости предыдущего. Затраты за отчетный месяц, себестоимость окончательного брака и недостач незавершенного производства, оценку незавершенного производства на конец месяца определяют в соответствующих машинограммах или разработочных таблицах. Фактическую себестоимость готовой продукции по каждой статье затрат рассчитывают следующим образом: к остатку незавершенного производства на начало месяца прибавляют фактические затраты за отчетный месяц, вычитают себестоимость окончательного брака и суммы недостач и остатков незавершенного производства на конец месяца.
В применяемых на практике ведомостях сводного учета затрат на производство помимо указанных данных содержатся сведения о расходе сырья и материалов по каждой графе сказуемого таблицы, что необходимо для последующего калькулирования себестоимости единицы произведенной продукции.
Остатки и обороты по всем сводным ведомостям учета затрат на производство должны соответствовать остаткам и оборотам синтетического счета 20 "Основное производство".

Вышеизложенная традиционно применяемая в отечественной практике методика группировки и списания затрат основана на разделении затрат на прямые и косвенные и исчисление полной производственной себестоимости продукции.
Вместе с тем в соответствии с Планом счетов 1991 г. разрешено использовать методику группировки и списания затрат на производство, предусматривающую разделение затрат на условно-переменные и условно-постоянные и исчисление неполной (сокращенной, частичной) производственной себестоимости продукции.
Как уже отмечалось, к условно-переменным относят расходы, размер которых изменяется вместе с изменением объема производства. Их можно, в свою очередь, разделить на прямые условно-переменные (сырье и материалы, основная заработная плата производственных рабочих и др.) и косвенные условно-переменные расходы (расходы по эксплуатации оборудования, внутризаводскому перемещению грузов, износу малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений и др.).
Условно-постоянные расходы практически не зависят от объема Производства (расходы на содержание управленческого персонала, хозяйственное обслуживание и др.).
Прямые условно-переменные расходы учитывают на калькуляционных счетах 20,23 и 29; косвенные условно-переменные расходы предварительно учитывают на счете 25, а затем списывают на счета 20 и 23. Условно-постоянные расходы в части производственных затрат учитывают на счете 26, а в части коммерческих - на счете 43 "Коммерческие расходы". В конце отчетного периода условно-постоянные расходы списывают со счетов 26 и 43 в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".
Таким образом, при вновь введенной методике группировки и списании затрат на производство на счетах 20, 23, 29 отражают неполную производственную себестоимость продукции (без общехозяйственных расходов). По окончании отчетного периода неполную фактическую себестоимость продукции списывают с кредита счетов 20, 23 и 29 в дебет счетов 40, 37 и других счетов.
Следовательно, готовая продукция, товары отгруженные, незавершенное производство также будут отражаться в учете и отчетности по неполной производственной себестоимости.
При использовании повой методики группировки и списания затрат на производство отечественная система учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции становится близкой к системе "директ-костинг", широко используемой в странах с развитой рыночной экономикой.
54. Прямые затраты в издержки производства. Порядок учета.
55. Учет непроизводственных расходов и потерь. Состав, порядок списания.
56. Доходы организации, состав доходов. Момент признания дохода и его отражение в учетных регистрах (варианты учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения).
Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99) утверждено приказом Минфина России от 6.05.99 г. N 32н и зарегистрировано Минюстом России 31.05.99 г. N 1791 (далее по тексту Положение). Данное Положение является очередным нормативным документом, регулирующим бухгалтерский учет в России, разработанным и утвержденным в ходе выполнения постановления Правительства Российской Федерации от 6.03.98 г. N 283 "Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности" и распоряжения Правительства Российской Федерации от 22.05.98 г. N 587-р, утвердивших План внедрения положений (стандартов) бухгалтерского учета в практику.
Утвержденное Положение устанавливает методологические основы формирования и отражения в бухгалтерском учете достоверной информации о полученном доходе от предпринимательской деятельности организации, что позволяет решать наиболее значимые практические задачи оперативного управления и контроля за деятельностью организации со стороны лиц, имеющих прямой или косвенный интерес в ее делах. В Положении даны ответы на вопросы: что включается в понятие "доход"? какие бывают виды доходов? как они измеряются? когда возникают и как отражаются в бухгалтерском учете и отчетности. С выходом данного Положения впервые понятие "доход" стало нормативно-регламентированным в бухгалтерском учете.
Обобщенное понятие "доход" аккумулировало такие учетные категории, как активы, обязательства и капитал. Под доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Из этого следует, что поступившие за определенный период денежные средства или иное имущество образуют доход организации, увеличивая ее активы. Но необходимо уяснить, и это отмечено в п. 3 Положения, что существуют такие операции, которые увеличивают активы на определенный период времени, но доходами не являются. Например, получение займа, кредита, залога, авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг, предварительная оплата, поступления по договорам комиссии, сумм налогов по обязательным платежам (налог на добавленную стоимость, акцизы, экспертные пошлины и т.п.) и т.д. приводят к увеличению средств на расчетном счете, но не оказывают никакого влияния на доходы организации, так как принадлежат по действующему законодательству третьим лицам и не способствуют увеличению капитала организации. Вместе с тем не всякое увеличение капитала бывает следствием роста доходов. Например, если собственник вкладывает дополнительные средства, то капитал организации вкладов участников увеличивается, но к доходам это не имеет никакого отношения. Вид дохода зависит от характера его получения, условия получения и направления деятельности организации.
В общем аспекте доходы можно разделить на доходы от обычных видов деятельности и прочие поступления. Прочие поступления, в свою очередь, - на операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы. Очень важно для предприятия конкретизировать вид полученного дохода в целях достоверного отражения его на счетах бухгалтерского учета. Рассмотрим, чем же один вид дохода отличается от другого и как они должны отражаться на счетах бухгалтерского учета организации.
Под доходами от обычных видов деятельности понимаются доходы организации, получение которых носит, как правило, регулярный характер и связан с обычной производственно-коммерческой, финансовой или инвестиционной деятельностью организации, которая является предметом ее деятельности. Доходами от обычных видов деятельности могут являться: выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг; выручка (арендная плата), поступившая в организацию за предоставление во временное пользование (владение и пользование) своих активов по договору аренды, для организаций, предметом деятельности которых является предоставление за плату активов во временное владение и (или) пользование; выручка (лицензионные платежи, включая роялти), поступившая за предоставление прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, для организаций, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав; выручка (дивиденды), поступившая за участие в уставных капиталах других организаций, для организаций, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах в других организациях.
Следует обратить внимание на то, что все вышеперечисленные доходы, полученные в виде выручки от обычных видов деятельности, по мере их признания организацией отражаются в бухгалтерском учете по счету "Реализация продукции (работ, услуг)".
Начисленные доходы возникают, когда доходы признаются до момента получения денег.
Пример: В декабре 2000 года компания оказала услуги на сумму 5000 рублей, но оплату сразу не получила. Согласно методу начислений, доходы должны быть отражены в том периоде, когда услуги оказаны, то есть в декабре. Дата Счет Дебет Кредит 31.12.00 Расчеты с заказчиками 5000 Доходы от оказания услуг 5000
57. Коммерческие и управленческие расходы, их состав и порядок учета.
Коммерческими называются расходы, связанные со сбытом (реализацией) продукции. В состав КР включаются:
1) расходы на тару и упаковку изделий на складах ГП. Искл.: упаковка продукции в производственных цехах;
2) доставка продукции на станцию отправления
3) погрузка продукции
4) комиссионные сборы, уплаченные сбытовыми организациями;
5) расходы по содержанию помещений по хранению продукции в местах ее реализации;
6) рекламные расходы;
7) прочие расходы
Учет КР ведется следующим образом:
Аналитический учет ведется по каждой статье расходов в ведомости № 15. Синтетический учет ведется на сч. 43. Здесь собираются все расходы и отражаются в корреспонденции с Кт следующих счетов:
Кт 10 - стоимость тары и упаковки на складе ГП
Кт 70 - зарплата, начисляемая рабочим по погрузке и разгрузке пр-ции, а также зарплата экспедиторам и др. сопровождающим работникам.
Кт 69 - отчисления на соц. страхование и обеспечение
Кт 89 - создание резервов отпусков на зарплату рабочих
Кт 71 - начисление суточных за время сопровождения груза и стоимость обратного проезда
Кт 45 - стоимость потерь в пределах норм естественной убыли
Кт 23 - стоимость услуг собственного автотранспорта
Кт 60 - стоимость услуг трансп. организации.
Сумма КР в конце периода списывается и распределяется между отдельными видами продукции и целью определения их полной себестоимости.
Если на предприятии ведется учет отгруженной продукции, то КР распределяются между отгруженной и реализованной продукцией.
Списание КР в конце месяца отражается записью
Дт 46 Кт 43
При усл-нии учета отгруж. продукции
Дт 45 Кт 43
Дт 46 Кт 43
Распределение КР между видами ГП осуществляется следующим образом:
1) упаковка и транспортировка включается в себестоимость продукции прямым путем. В ином случае распределение КР осуществляется пропорционально весу, объему продукции или ее производственной себестоимости
2) остальные КР распределяются между видами продукции пропорционально весу, объему, произв. себестоимости реализованы изделий.
Остаток на сч. 43 в конце отчетного периода присоединяется к остатку по сч. 45 и отражается в балансе одной статьей. Синтетический учет КР ведется в ведомости № 15 и журнале-ордере № 11.
58. Накладные расходы. Порядок учета и списания.
При списании с кредита счета 26 в дебет счета 20 общехозяйственные и общепроизводственные расходы распределяются между отдельными видами продукции в зависимости от принятой в организации системы учета либо в составе накладных расходов одновременно с распределением общепроизводственных расходов, либо как самостоятельный вид накладных расходов (но в любом случае принцип распределения всех накладных расходов - и общехозяйственных, и общепроизводственных - должен быть единым).
Способ распределения накладных (общепроизводственных и общехозяйственных) расходов между отдельными видами продукции должен быть установлен в учетной политике предприятия или в ином специально разработанном документе (положении, методике и т.п.), наличие которого предусмотрено положениями учетной политики. Например, накладные расходы могут распределяться между видами продукции следующим образом*:
пропорционально прямым расходам на оплату труда;
пропорционально расходу материалов на конкретный вид продукции в денежном выражении;
пропорционально общей сумме прямых расходов;
пропорционально общей сумме выручки.
_________________________ * При выборе того или иного метода предприятия могут пользоваться старыми отраслевыми инструкциями по планированию и калькулированию себестоимости или при их отсутствии выбрать экономически обоснованную базу для своего конкретного производства. Чем больше доля накладных расходов в составе затрат предприятия, тем более значим выбранный ею метод, в том числе и с налоговой точки зрения.

Таким образом, предприятие получает величину фактической себестоимости каждого вида готовой продукции, которая в дальнейшем не пересчитывается даже в случае, если предприятие, нарушая методологию учета, не ведет счет 40 и учитывает стоимость готовой продукции на отдельном субсчете счета 20.
59. Структура финансового результата. Порядок оформления и принципы расчета.
Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности организации.
Финансовый результат определяют по счету 80 "Прибыли и убытки". По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету -расходы и убытки.
Хозяйственные операции отражают на счете 80 по так называемому кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 80 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 80 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 80 и характеризует размер убытка организации. Счет 80 имеет одностороннее сальдо.
Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:
а) финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), основных средств, материалов и другого имущества;
б) внереализационных прибылей и убытков.
Различие между этими составными частями прибыли или убытков состоит в том, что финансовый результат от реализации продукции и другого имущества первоначально определяют по счетам реализации (46, 47, 48), а затем с этих счетов списывают на счет 80.
Внереализационные прибыли и убытки сразу относят на счет 80 без предварительной записи на промежуточных счетах.
Организации получают основную часть прибыли от реализации продукции, товаров, работ и услуг (реализационный финансовый результат). Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством РФ, и затратами на ее производство и реализацию. Перечень этих затрат определяется Положением о составе затрат.
Результаты от реализации продукции ежемесячно списывают со счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)",
Сельскохозяйственные организации, имеющие годовой цикл производства продукции, закрывают счет 46 один раз в год - в конце года. Списание прибыли оформляют бухгалтерской записью: дебетуют счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" и кредитуют счет 80 "Прибыли и убытки". Списание убытков оформляют бухгалтерской проводкой с обратной корреспонденцией счетов.
Снабженческие, сбытовые и торговые организации списывают со счета 46 на счет 80 не прибыль или убыток, а валовой доход от реализации товаров. Для того чтобы получить на счете 80 реальный финансовый результат от реализации товаров, со счета 44 "Издержки обращения" списывают на счет 80 издержки обращения торговых организаций, относящихся к реализованным товарам. Распределение издержек обращения между реализованными товарами и остатками товаров на конец месяца осуществляется обычно по среднему проценту издержек обращения к продажной стоимости товара.
Аналитический учет по счету 80 ведут по каждой статье прибылей и убытков.
Кроме продукции (работ, услуг) организации могут реализовывать основные средства, нематериальные активы, производственные запасы, ценные бумаги и другие активы. Реализацию основных средств отражают на счете 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", а прочих активов - на счете 48 "Реализация прочих активов". Следует иметь в виду, что на счете 47 отражают не только реализацию основных средств, но и выбытие их по любым другим причинам (при списании, ликвидации, безвозмездной передаче, передаче в счет вклада в уставный капитал другой организации и др.). При этом финансовый результат от безвозмездной передачи основных средств списывают со счета 47 на счет 87 "Добавочный капитал" или 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Финансовый результат от выбытия основных средств по любой другой причине списывают со счета 47 на счет 80. Это означает, что списываемый со счета 47 на счет 80 финансовый результат характеризует эффективность всех операций по выбытию основных средств, а не только операции по реализации основных средств.
На счете 48 "Реализация прочих активов" определяют финансовый результат от реализации нематериальных активов, производственных запасов, ценных бумаг и других видов имущества, кроме готовой продукции (работ, услуг), товаров и основных средств.
По дебету счета 48 отражают балансовую стоимость реализуемого имущества, расходы по реализации имущества и суммы НДС а по кредиту - выручку от реализации имущества (включая указанные налоги), сумму износа по реализуемым нематериальным активам и МБП.
Финансовый результат по счету 48 определяют сопоставлением дебетового и кредитового оборотов. Выявленную разницу между этими оборотами списывают со счета 48 на счет 80 таким же образом, как и со счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".
60. Учет отгрузки и реализации продукции. Оценка реализации продукции.
Реализованной называется продукция, отгруженная покупателю, платежные документы по которой предоставлены в банк и произведена оплата этих документов.
В зависимости от выбранного варианта учетной политики пр-тие само определяет РП.
I. РП считается оплаченная продукция. Ведется учет отгруженной и РП.
II. Отсутствует понятие отгруженной продукции. Учет только по РП.
Гос-во заинтересовано во II варианте.
I. Учет ведется на основании:
- счет-фактура
- счет платежное требование
в двух оценках: по учетам ценам и фактической себест-ти.
Учетная цена м/б оптовая, договорная, розничная.
Основанием для отгрузки пр-ции являются хоз. договор, который заключается между поставщиком и покупателем, где указывается наименование прод-ции, кач-во, ассортимент, кол-во, цена, сумма.
Аналитический учет ОП ведется в ведомости "Отгрузка и реализация пр-ции, работ, услуг" № 16 в двух оценках.
Фактическая себестоимость опр-ся расчетным путем:
Фактическая. себест-ть ОП = отгружено по учетным ценам х %
(остаток ГП на нач. месяца + поступило за месяц)..фактическая себестоимость
% = -------------------------------------------------------------------------------------------------
(остаток НП на нач. месяца + поступило за месяц) ..учетные цены
Синт. учет ведется на сч. 45
Списывается фактическая себестоимость
Дт 46 Кт 45
Сальдо по сч. 45 показывает кол-во отгруженной, но нереал. продукции.
В соответствии с учетной политикой предприятия определяется момент реализации. В соответствии с международными стандартами, реализованной называется продукция, отпущенная покупателям, с момента предъявления платежных документов в соотв. банк, либо продукция, отгруженная покупателям, с момента оплаты платежных документов и зачислением выручки на р/сч.
Реализованная продукция учитывается в двух оценках: по учетным ценам и по фактической себест-ти. В качестве учетн. цен принимаются отпускные цены или нормативная. себест-ть.
Фактич. себест-ть определяется расчетным путем
I вариант определения факт. себест-ти:
Факт. себест-ть РП = реализовано по учетным ценам х %
(остаток ГП на складе по факт. себест-ти + (-) поступило на склад за месяц (факт.себест-ть.))
% = ---------------------------------------------------------------------------------------------------------
(ГП на складе по учетной цене + поступило на склад по учетн цене)
II вариант :
Факт. себест-ть РП = реализовано по учетным ценам х %
(остаток отгруж.товаров по факт себест-ти + (-) отгруж. прод-ции за месяц по факт себест-ти)
% = ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
((остаток отгруж. товаров по учетн. ценам + отгруж. за месяц по учетным ценам)
Аналитический учет РП ведется в ведомости № 16 на основании выписок с расчетного счета.
Синтетический учет РП ведется на сч. 46
I вариант учета:
Фактическая себестоимость РП
Дт 46 Кт 40
Списание комиссионных расходов
ДТ 46 Кт 43
Начисление НДС
Дт 46 Кт 68
Списание общехозяйственных расходов
Дт 46 Кт 26
Реализация продукции по учетным ценам
Дт 62 Кт 46
Зачисление выручки
Дт 51 Кт 62
Финансовый результат от реализации
Дт 80 Кт 46 или Дт 46 Кт 80
II вариант:
(момент реализации - зачисление выручки
Фактическая себестоимость РП
Дт 46 Кт 45
Коммерческие расходы
Дт 46 Кт 43
Начисление НДС
Дт 46 Кт 68
Общехозяйственные расходы
Дт 46 Кт 26
Зачисление выручки
Дт 51 Кт 46
Финансовый результат от реализации
Дт 80 Кт 46
Дт 46 Кт 80
Синтетический учет РП ведется в журнале-ордере № 1
61. Определение и списание финансовых результатов от реализации продукции (работ, услуг) и товаров.
Конечный результат фин. деятельности пр-тия - балансовая прибыль (убыток), которая складывается из прибыли от реализации продукции, прибыли от прочей реализации и суммы от нереализационных доходов (потерь).
Определяется финансовый результат от реал-ции путем сопоставления Кт и ДТ счетов 46, 47, 48
Второе слагаемое - результат от нереал. операций. Внереализ. доходы учитываются:
Дт 51, 76, 26 Кт 80
Счет 80 имеет 3 субсчета:
80-1 - фин. рез-т от реализации продукции;
80-2 - фин. рез-т, полученный от прочей реализации
80-3 - внереализ. доходы и потери.
Учет на счете 80 ведется в течение года с накоплением. При определении фин. рез-та из выручки вычитается НДС, себестоимость, коммерческие расходы и др.
Фин. рез-т = выручка от реал-ции - НДС - фактическая себестоимость реализованной продукции (т.е. себестоимость прод-ции + коммерческие и управленческие расходы).
Счет 80 - пассивный, Дт - убыток, Кт - прибыль
Учет прибыли от реал-ции:
Дт 46 Кт 80-1
... убытка от реал-ции
Дт 80-1 Кт 46
В соответствии с учетной политикой на предстоящий год, предприятие самостоятельно устанавливает, как учитывать фин. рез-т: по предоставлении документов в банк (по моменту отгрузки) или по зачислению ден. средств на расчетный счет (по моменту реализации).
Сейчас государство рекомендует определять финансовый результат по моменту отгрузки, но это может вызвать отсутствие денег. Поэтому применяют взаимозачеты, что не выгодно для гос-ва.
При изменении учетной политики необходимо иметь на это разрешение Минфина, сообщить об изменениях в налоговую инспекцию.
Если предприятие реализует продукцию в валюте, то необходимо осуществлять перерасчет доходов по текущему курсу рубля, котируемого ЦБ в момент поступления средств.
Финансовый результат от прочей реал-ции:
Дт 46, 48 Кт 80-2 - прибыль
Дт 80-2 Кт 46, 48 - убыток.
Финансовый результат от реализации ОС зависит от того, по какой стоимости будут проданы ОС. Пр-тие самостоятельно принимает решение от продаже по рыночн. (м.б. > первоначальной) или остаточной стоимости.
В соответствии с требованиями налог. законодательства для налогообложения при реал-ции ОС по цене меньше остаточной стоимости, фин. рез-т определяется из расчета реализации ОС по рыночной цене.
Финансовый результат от реализации иного имущества:
- НА;
- оборудование к установке;
- материалы;
- МБП;
- незавершенное капитальное строительство;
- ценные бумаги и денежные документы.
Прибыль от реализации для налогообложения = превышению продажной цены над первоначальной или остаточной.
Если предприятие реализует иное имущество по цене меньшей его себест-ти, то для налогообложения этой прибыли выручка от реал-ции - сумме сделки, которую определяют исходя из рыночных цен реализации аналогичной продукции.
Пр-тие спец. расчетом опр-ет сумму выручки таких сделок и расчет и направляет в налоговую инсп. одновременно с бух. отчетностью и расчетом по налогу на прибыль.
Учет фин. рез-та:
Дт 48 Кт 80-2 (прибыль)
Дт 80-2 Кт 48 (убыток)
62. Операционные доходы и расходы, их состав, учет и определение финансовых результатов.
В разделе III Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г.) раскрывается понятие "прочие поступления". К прочим поступлениям относятся и операционные доходы. Согласно п. 7 Положения операционными доходами являются:
Согласно п. 7 Положения операционными доходами являются:
поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.
Из вышеизложенного видно, что операционные доходы по своей природе (характеру и условиям получения) ничем не отличаются от некоторых доходов от обычных видов деятельности, но они не являются предметом деятельности организации, а их поступления, как правило, носят нерегулярный характер. Другими словами, такие доходы могут возникнуть в организации, а могут и не возникнуть в результате ее предпринимательской деятельности. Например, если доход от совместной деятельности или сдачи имущества в аренду является основным источником доходов организации (а подчас и единственным) и вся деятельность организации направлена на получение этого дохода, то в данном случае необходимо признать, что он, по своей сути, является не операционным доходом, а относится к доходам от обычных видов деятельности. Если же организация может получать доходы путем сдачи в аренду избыточных площадей или оборудования, не нарушая своей обычной предпринимательской деятельности, или помещает свою излишнюю (свободную) наличность на сберегательные депозиты, или на эту сумму предоставляет заем другой организации, либо приобретает акции других организаций, то такие доходы, являясь как бы дополнительными доходами к доходам от обычных видов деятельности, включаются в состав операционных доходов.
63. Внереализационные доходы и расходы, их состав, учет и определение финансовых результатов.
Внереализационные доходы:
1) доходы, полученные в РФ и за ее пределами от долевого участия в деятельности других предприятий:
- дивиденды по акциям;
- премии или % по облигациям и др. ценным бумагам, принадл. пр-тию
Доходы;
Дт 50, 51, 52 Кт 80-3
2) доходы от сдачи имущества в текущую аренду:
Дт 76-3 "Расчеты по доходам" Кт 80-3
3) доходы от дооценки произв. запасов ГП и товаров:
Дт 14 "Переоценка мат. ценностей" Кт 80-3
4) признанные должником штрафы, пени, неустойки, другие санкции за нарушение хозяйственных договоров и по возмещению причиненных убытков:
Дт 63 Кт 80-3
5) прибыль от совместной деятельности:
Дт 78-3 Расчеты по договору о совместной деятельности" Кт 80-3
6) прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году:
Дт 83-2 "ДБП" Кт 80-3
7) положительные курсовые разницы по валютным счетам и по операциям в СКВ:
Дт 50, 52, 58, 60, 61, 62, 64, 70, 71, 76, 83, 90, 92, 94 Кт 80-3
8) выявление при инвентаризации неучтенных объектов:
Дт 01, 10, 12, 20, 23, 04, 40, 41, 06, 07 Кт 80-3
9) другие операции, не связанные с производством продукции.
Внереализационный убыток:
Дт 80-3
К ним относятся затраты по аннулированию производственных заказов:
Дт 80-3 Кт 20
Затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов:
Дт 80-3 Кт 10, 12, 60, 68
Убытки по операциям с тарой:
Дт 80-3 Кт 10
Судебные издержки и арбитражные сборы:
Дт 80-3 Кт 50, 51, 76
Некомпенсируемые виновниками потери по внешним причинам:
Дт 80-3 Кт 63
Суммы сомнительных долгов по расчетам с другим предприятиями:
Дт 80-3 Кт 82
Убытки от списанных дебиторских задолженностей, по которой срок исковой давности истек:
Дт 80-3 Кт 45, 61, 62, 76
Некомпенсированные убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций:
Дт 80-3 Кт 01, 06, 07, 08, 10, 12, 20, 21
Убытки от хищения, виновник которых решением суда не установлен:
Дт 80-3 Кт 84
Отрицательные курсовые разницы:
Дт 80-3 Кт 50, 52, 60, 61, 62, 76
Признание предприятием штрафы, пени, неустойки и др. виды санкций и расходы по возмещению причиненных убытков:
Дт 80-3 Кт 63
Прибыль = выручка - НДС - фактическая себестоимость - балансовая прибыль
Балансовая прибыль - налог га прибыль = чистая прибыль
64. Учет внешнеэкономической деятельности предприятия. Учет операций по валютному счету. Учет кассовых операций в иностранной валюте.
В связи с переходом к рын. экономике пр-е получило право осуществлять операции с иностранной валютой. С этой целью в учреждении банка пр-ем открывается валютный счет. Для проведения оп-ций с инвалютой учр. банка должно иметь разрешение ЦБ (лицензию). В основном операции осуществляются по следующим валютам: Ам. доллары, Нем. Марки, Франц. Франки, Англ. Фунты стерлингов.
Для открытия вал. счета пр-е предоставляет в учр. банка те же док-ты, что и при открытии р.с. Между банком и пр-ем, как и при открытии р.с. заключается договор "О расчетно-кассовом обслуживании".
При ведении операций, приносящих ин. валюту, предприятия имеют право зачислять на валютный счет выручку, получаемую в соответствии с внешнеэкономической деятельностью, покупать и продавать валюту. При поступлении выручки в ин. валюте в соответствии с законом пр-е обязано 50% выручки продавать на вал. рынке ч-з уполномоченные банки. Остальные 50% поступают на вал. счет.
Основными первичными док-тами для ведения вал. оп-ций являются:
1. поручение на обязательную продажу валюты,
2. платежное поручение на ведение безналичных расчетов.
Для получения валюты наличными также применяется чековая книжка. Кстати, в основном выплата в наличной валюте - на командировки, т.к. в РФ расчеты в ин. валюте запрещены.
Учет вал. операций ведется на счете 52 "Валютный счет". Учет ср-в на этом счете ведется одновременно и в валюте, и в рублях. Пересчет на рубли осуществляется по курсу ЦБ на момент зачисления валюты. Все остальные оп-ции в валюте (перечисление ден. ср-в, выплата командировочных и т.д.) также отражаются одновременно и в валюте и в рублях, но по курсу ЦБ на момент совершение операции.
Помимо учета вал. средств ведется учет курсовой разницы, как прибыли или убытка пр-я.
Счет 52 имеет 2 субсчета:
1. валютные счета внутри страны,
2. валютные счета за рубежом.
Для учета ден. ср-в в ин. валюте, подлежащих продаже на рынке применяется счет 57 "Переводы в пути".
По Д57 отражаются операции, связанные со списанием ин. валюты с транзитного счета.
- Продажа ин. валюты (обязательных 50%) отражается по Д48 "Реализация прочих активов" и К57 "Пер. в пути".
- Зачисление выручки от продажи валюты - Д51 и К48.
- Курсовая разница отражается так: в случае прибыли Д48-К80, в случае убытка Д80-К48.
Оставшаяся часть вал. средств отражается в учете аналогично учету ден. Ср-в на РС.
Зачисление выручки в валюте на вал. счет Д52-К46,62 в зависимости от формы расчёта. Учет также ведется как в рублях, так и в валюте.
Аналитический учет на валютном счете - аналогичен его ведению на расчетном счете: продажа Д51-К52, покупка - наоборот.
65. Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд), учет его формирования и изменений на предприятиях различных организационно-правовых форм собственности.
Порядок формирования УК регулируется законом и учредительными документами. УК формируется за счет взносов юридических и физических лиц. УК гос. предприятия формируется за счет средств, выделенных государством из бюджета в момент начала функционирования предприятия. УК в момент учреждения АО, ООО и т.д. состоит из определенного числа акций с одинаковой номинальной стоимостью.
В соответствии с Положением " Об АО" в РФ выпускаются именные акции с регистрацией всех акционеров в специальном реестре. В оплату акций м.б. внесены денежные средства (в рублях, валюте), здания, сооружения, НА.
Учет УК - счет 85 "Уставный капитал" (пассивный). Сальдо - кредитовое и соответствует размеру УК, зафиксированному в учредительных документах.
После регистрации АО образовывается задолженность акционеров перед АО.
Образование УК
Дт 75 Кт 85
Фактическое поступление вкладов учредителей:
Дт 51, 52 Кт 75
Взнос в УК основных средств (НА):
Дт 01 (04) Кт 75
В соотв-вии с решением учредительного собрания возможно изменение УК.
Увеличение УК за счет прибыли:
Дт 81 Кт 85
... за счет резервного капитала
Дт 86 Кт 85
... за счет добавочного капитала
Дт 87 Кт 85
Уменьшение УК осуществляется при покрытии убытков АО:
Дт 85 Кт 88
При изменении УК необходима перерегистрация АО. Аналитический учет УК ведется в разрезе каждого акционера на специальных карточках на основании учредительных документов, актов приемки-передачи ОС, НА, ПКО и др.
66. Реформация баланса. Учет нераспределенной прибыли.
В коне отчетного периода определяют нераспределенную прибыль = Кт 80 - Дт 80... или нераспределенный убыток = Дт 80 - Кт 80.
Эта разница списывается со счета 80 на счет 88 "Нераспределенная прибыль". Т.о. счет 80 закрывается и отдельной статьей не отражается.
Нераспределенная прибыль - 88-1
Непокрытый убыток - 88-2
В конце периода имеем неиспользованную прибыль. Нераспю прибыль м.б. использована на выплату дивидендов учредителям:
Дт 88-1 Кт 70, 75
Оставшаяся сумма нераспр. прибыли учитывается в дальн. как нераспр-ю прибыль прошлых лет, которая м.б. использована на пополнение РК - Дт 88 Кт 86; На увеличение УК - Дт 88 Кт 85; на увеличение специальных фондов Дт 88 Кт 88 - субсчета; на выплату доходов участникам предприятия Дт 88 Кт 70 (если работник - учредитель), 75 (если учредитель не работает на предприятии).
В балансе нераспределенная прибыль отчетного года и прошлых лет отражается отдельными статьями в четвертом разделе Пассива.
Синтетический учет финансовых результатов.
Учет образования прибыли - Кт 80
Прибыль от реализации ГП:
Дт 46 Кт 80
Прибыль от продажи или ликвидации ОС
Дт 47 Кт 80
Прибыль от продажи НВА, оборудования, незавершенного строительства, производственных запасов, МБП, ценных бумаг, валюты:
Дт 48 Кт 80
Зачисленные штрафы, пени неустойки:
Дт 50, 51, 52 Кт 80
Начисленная арендная плата за сданные в текущую аренду ОС
Дт 76-3 Кт 80
Начислены дивиденды от дочерних предприятий:
Дт 78 Кт 80
Начисление прибыли от совместной деятельности:
Дт 77 Кт 80
Начисление % по долго- и краткосрочным ценным бумагам и предоставленным займам:
Дт 76-3 Кт 80
Поступление ранее списанных безналичных долгов:
Дт 50, 51 Кт 80
Штрафы, присужденные за нарушение хоз. долгов:
Дт 63 Кт 80
присоединение неиспользованной части резерва по сомнительным долгам к прибыли:
Дт 82 Кт 80
Зачисление доходов будущих периодов в счет прибыли:
Дт 83 Кт 80
Учет убытков
Убыток от реализации продукции:
Дт 80 Кт 46
Убыток от выбытия и продажи ОС:
Дт 80 Кт 47
Убыток от продажи НА, оборудования
Дт 80 Кт 48
67. Учет фондов и резервов.
Фонды специального назначения формируются за счет прибыли предприятия В результате отчислений от нее. Нормы отчислений устанавливаются правительством и отражаются в учредительных документах. Кроме прибыли источниками образования ФСН м.б. безвозмездные взносы учредителей или юридических лиц.
ФСН:
- Ф накопления
- Ф потребления
- Ф социальной сферы и др.
ФН предназначен для развития предприятия (например для финансирования затрат по расширению действующего производства, по реконструкции предприятия). Средства этого Ф м.б. использованы на проведение научно-исследовательских работ, для создания инвестиционных фондов, для расходов, связанных с распространением ценных бумаг. Средства ФН м.б. уменьшены в результате покрытия убытков отчетного года и других затрат.
ФП - развитие социальных сфер предприятия, материальное поощрение персонала, осуществление мероприятий, которые приводят к образованию нового имущества предприятия. Средства ФП м.б. выданы в виде дотаций на питание, оплата путевок и др.
СФ - средства направляются в качестве финансового обеспечения для развития социальной сферы. На этом субсчете учитывается также движение имущества предприятия, относящееся к социальной сфере и полученного безвозмездно.
Счет 88 "Нераспределенная прибыль" (пассивный).
88-3 - ФН
88-4 - СФ
88-5 - ФП
Кт 88 - образование фондов, Дт 88 - их использование.
ФН. Образуется за счет прибыли:
Дт 81 Кт 88-3
Образование ФН за счет безвозмездно поступивших ОС, материалов, НА в социальную сферу:
Дт 01, 04, 10 Кт 88-3
использование средств ФН:
Дт 88-5 Кт 08 (составляется на сумму затрат, связанных с созданием нового имущества, но не включаемых в его первоначальную стоимость.
Дт 87-3 Кт 88 - погашение убытка за отчетный год за счет ФН.
Дт 88-3 Кт 75 - сумма фонда, распределенного между учредителями.
Дт 88-4, 88-3 Кт 10 - сумма ценностей, переданных безвозмездно физическим и юридическим лицам
Дт 88-3 Кт 47, 48 - сумма убытков (финансовый результат) по переданным безвозмездно (реализованным) ОС и другим материальным активам.
Дт 88-3 Кт 08 - капитальные вложения.
ФП. Образуется за счет чистой прибыли предприятия:
Дт 81-1 Кт 88-5
... за счет целевых взносов учредителей:
Дт 85 Кт 88-5
Использование ФП:
Дт 88-5 Кт 50 (материальное стимулирование, материальная помощь), 70 (сумма премий и вознаграждений за счет фонда), 51 (стоимость приобретенных подарков для работников предприятия), 71 (сумма командировочных расходов, начисленных сверх установленного лимита).
СФ. Образование:
Дт 81 Кт 88-4
Безвозмездное поступление: выплаты по
Дт 88-4 и КТ счетов в зависимости от целей использования
Учет целевого финансирования и целевых поступлений - счет 96 "Целевое финансирование и поступления". Здесь ведется учет средств, выделяемых в виде:
- правительственных субсидий;
- поступлений от других предприятий;
- взносов родителей на содержание детей в дошкольных учреждениях.
Счет 96 - пассивный. Кт средства целевого финансирования, образование фондов, Дт - их использование.
Поступление средства в кассу от родителей за содержание детских садов:
Дт 50 Кт 96
Получение средств от предприятий в качестве целевого финансирования
Дт 51, 52 Кт 96
Сумма средств, связанных с приобретением материальных ценностей и ОС за счет целевого финансирования.
Дт 96 Кт 08, 10, 12
Сумма зарплаты, начисленной персоналу за счет средств целевого финансирования
Дт 96 Кт 70
Сумма оплаты платежных требований, поставщиков и других кредиторов
Дт 96 Кт 51.
68. Учет использования прибыли.
Счет 81 - пассивный (ведется в течение года)
В развитие счета 81 предусмотрено два субсчета:
81-1 - платежи в бюджеты из прибыли
81-2 - использование прибыли на другие цели.
Дт - использование прибыли.
Начисление налоговых платежей в бюджет из прибыли:
Дт 81 Кт 68
Начисление платежей во внебюджетные фонды:
Дт 81 Кт 67
Использование прибыли для образования ФН, СФ, Ф материального поощрения:
Дт 81 Кт 88-3, 88-4, 88-5
Использование прибыли на покрытие убытков прошлых лет:
Дт 81 Кт 88-2
Начисление дивидендов, материальной помощи:
Дт 81 Кт 70
Начислены дивиденды учредителям:
Дт 81 Кт 75
Использование прибыли для увеличения резервного капитала:
Дт 81 Кт 86
Начисление % по ссудам банков, полученных на приобретенных ОС, НА и др.
Дт 81 Кт 90, 92
Начисление % по полученным займам:
Дт 81 Кт 94, 95
Начисленные % по договору долгосрочной аренды:
Дт 81 Кт 97
Списание потерь от эксплуатации жилищно-коммунального хозяйства, находящегося на балансе:
Дт 81 Кт 29
При сопоставлении годового отчета. Счет 81 закрывается (на Дт сч. 80) сумма с кредита в Дт 80. Остатка нет. В балансе суммы по Дт 81 не отражается .
69. Убытки отчетного года. Источники их покрытия.
В годовом бухгалтерском балансе данные по группам статей "Резервный капитал", "Нераспределенная прибыль прошлых лет", "Непокрытый убыток прошлых лет", "Нераспределенная прибыль отчетного года", "Непокрытый убыток отчетного года" показываются с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов и пр.
При рассмотрении итогов деятельности отчетного года и решения вопроса об источниках покрытия убытка (как отчетного года, так и прошлых лет) на эти цели могут быть направлены: прибыль, оставшаяся в распоряжении организации (за исключением учтенной в качестве источника покрытия капитальных вложений), в порядке ее распределения; резервный фонд, образованный в соответствии с законодательством; добавочный капитал (за исключением сумм прироста стоимости имущества по переоценке).
70. Учет оценочных резервов (по сомнительным долгам, под обесценение ценных бумаг).
Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность предприятия, которая не погашается в установленный договором или срок и не обеспечена залогом, поручительством, удержанием, банковской гарантией и т.п. способами обеспечения исполнения обязательств. Если срок исполнения должником своих обязательств не установлен в договоре, то он определяется в соответствии с обычаями делового оборота, т.е. в соответствии с обычно предъявляемыми требованиями.
Резерв по сомнительным долгам создается в конце отчетного года. С этой целью проводится инвентаризация дебиторской задолженности. В ходе инвентаризации расчетов с дебиторами производится взаимная сверка данных с конкретными предприятиями, организациями и физическими лицами - должниками Вашего предприятия.
По результатам всех проверок определяется величина каждого сомнительного долга. Все материалы представляются инвентаризационной комиссии, которая оценивает вероятность погашения долгов, исходя из данных финансовом состоянии дебиторов. Решение комиссии оформляется протоколом, в котором содержится заключение и величина создаваемого резерва по сомнительным долгам.
Установленная сумма сомнительного долга по расчетам с дебиторами резервируется по окончании отчетного года за счет уменьшения балансовой прибыли (т.е. до начисления уплаты налога на прибыль).
В течение следующего за отчетным года резерв по сомнительным долгам используется для списания безнадежной к получению дебиторской задолженности по истечении установленного для нее срока получения.
Если до конца года, следующего за годом создания, резерв не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к балансовой прибыли следующего года.
Учет созданного резерва по сомнительным долгам ведется на счете 82-1 "Резервы по сомнительным долгам".
Основные проводки по субсчету 82-1 "Резервы по сомнительным долгам": Содержание операции Документ Номера корреспондирующих счетов Дебет Кредит 1. Образован резерв по сомнительному долгу по окончании года Протокол инвентаризационной комиссии 80 82-1 2. Списана безнадежная к получению дебиторская задолженность за счет резерва по сомнительному долгу Справка 82-1 61, 62, 76 3. Присоединен к прибыли отчетного года неизрасходованный резерв по сомнительному долгу, созданный в предыдущем году Справка 82-1 80
Согласно п. 2.7 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 12.11.96 г. N 97 "О годовой бухгалтерской отчетности организаций" (далее - Инструкция о порядке заполнения), в случае образования в конце отчетного года организацией, имеющей вложения в акции других организаций, котирующиеся на бирже или на специальных аукционах, котировка которых регулярно публикуется, резерва под обесценение вложений в ценные бумаги за счет финансовых результатов (в связи с тем что рыночная стоимость акций ниже их балансовой стоимости) в годовом бухгалтерском балансе по статьям "Долгосрочные финансовые вложения" и "Краткосрочные финансовые вложения" остатки финансовых вложений отражаются по рыночной стоимости (без корреспонденции соответственно на счетах бухгалтерского учета 06 "Долгосрочные финансовые вложения", 58 "Краткосрочные финансовые вложения" и 82 "Оценочные резервы", субсчет "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги"). В пассиве баланса сумма образованного резерва под обесценение вложений в ценные бумаги отдельно не отражается. Порядок формирования, движения и списания резерва в бухгалтерском учете регламентируется п. 45 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 г. N 34н, и п. 3.5 Порядка отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, утвержденного приказом Минфина России от 15.01.97 г. N 2 (далее - соответственно Положение, приказ Минфина России N 2).
Таким образом, если в составе финансовых вложений организации есть вложения в акции и иные ценные бумаги других организаций, котирующиеся на бирже или специальных аукционах, котировка которых регулярно публикуется, они отражаются в годовом балансе по наименьшей из двух оценок - балансовой или рыночной. При этом во втором случае снижение валюты актива баланса должно быть уравновешено снижением валюты его пассива путем создания за счет финансовых результатов резерва под обесценение ценных бумаг в сумме разницы между прежней балансовой и новой балансовой (нынешней рыночной) стоимостью ценных бумаг. Для этого в бухгалтерском учете осуществляется проводка на указанную сумму:
Дебет счета 80 "Прибыли и убытки", Кредит счета 82 "Оценочные резервы", субсчет "Резервы под обесценение ценных бумаг".
Величина резерва определяется отдельно по каждому виду ценных бумаг, отвечающих описанным признакам котировки. Следует отметить, что резерв создается под обесценение ценных бумаг, рассматриваемых в качестве финансовых вложений и учитываемых по принятым для этих вложений правилам, и, поскольку собственные акции, выкупленные у акционеров, к указанным вложениям не относятся и учитываются по иным правилам, резерв под их обесценение не создается.
В соответствии с принятыми в 1997 г. Изменениями и дополнениями N 3 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 г. N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (далее - Инструкция N 37) сумма прибыли по данным бухгалтерского учета увеличивается на сумму указанного резерва (строка 4.8 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 Расчета от фактической прибыли, далее - Приложение 11 к Инструкции N 37).
Если на конец года у организации остались ценные бумаги, по которым в предыдущем отчетном году были созданы соответствующие резервы, и изменение рыночной стоимости бумаг в течение года не привело к достижению ими их учетной стоимости и тем самым - к полному списанию резервов, то резервы считаются неиспользованными и подлежат сначала "обнулению" - присоединению к финансовым результатам организации соответствующего года, а затем, если ценные бумаги остались котирующимися, - созданию заново в соответствии с рыночной стоимостью ценных бумаг по состоянию на 31 декабря, не поднявшейся до уровня учетной.
Следует иметь в виду, что стоимость ценных бумаг, по которой они числятся в бухгалтерском учете, при создании резерва (как и при его последующем полном или частичном списании) не изменяется, т.е. поскольку создание и движение резерва отражается в корреспонденции не со счетами учета финансовых вложений (Дебет счетов 58, 06 (82), Кредит счета 82 (58, 06), а со счетом прибылей и убытков. В силу этого "балансовая" стоимость и стоимость, "показанная в балансе", это не одно и то же (аналогичная ситуация имеет место по отношению к активам, по которым начисляется износ). Очевидно, в подобных случаях к стоимости актива по данным бухгалтерского учета не следовало бы применять термин "балансовая", характеризуя ее только как "учетную" (во вступившем в действие с 1 января 1999 г. Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденном приказом Минфина России от 29.07.98 г. N 34н, рыночная стоимость ценных бумаг сравнивается уже не с балансовой, а со стоимостью, "принятой к бухгалтерскому учету" (п. 45).
Специфика образования резерва под обесценение ценных бумаг (приобретенных как для собственных нужд, так и для перепродажи) профессиональными участниками фондового рынка состоит также в том, что, с одной стороны, указанные резервы создаются ими ежеквартально (п. 5.1 постановления ФКЦБ России N 40), а с другой - не создаются по ценным бумагам, подлежащим переоценке в порядке, установленном п. 2.2 этого постановления.
71. Учет резервов предстоящих расходов и платежей. Расходы будущих периодов (сч. 31, 89).
Учет резервов предстоящих расходов и платежей
В целях равномерного включения затрат в издержки производства и обращения организации могут в установленном порядке создавать резервы предстоящих расходов и платежей: на предстоящую оплату отпусков работникам; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; расходов на ремонт основных средств; производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; предстоящих затрат по ремонту предметов проката; на выплату вознаграждений по итогам работы за год и другие цели, предусмотренные законодательством, нормативными актами Минфина РФ или отраслевыми особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).
Созданные резервы отражают но кредиту пассивного счета 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" и дебету счетов издержек производства или обращения (20, 23, 25, 26 и др.).
Фактически использованные суммы ранее начисленных резервов списывают в дебет счета 89 с кредита расчетных и других счетов (счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на суммы оплаты труда за время отпуска, ежегодного вознаграждения за выслугу лет и др.).
Правильность образования и использования сумм по видам резервов периодически (обычно перед составлением годового отчета) проверяют по данным смет, расчетов и др. и при необходимости корректируют. Как правило, излишне начисленные суммы резервов сторнируют, а по недоначисленным суммам резервов составляют дополнительные бухгалтерские проводки.
Учет расходов будущих периодов
Расходы будущих периодов - затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.
Основную часть расходов будущих периодов в организациях составляют расходы на подготовку и освоение производства. Кроме того, к расходам будущих периодов относят взносы арендной платы за последующие периоды, расходы по ремонту основных средств в сезонных отраслях промышленности (когда нс создается ремонтный фонд), расходы, относимые частично на будущие периоды, и др.
Учет расходов будущих периодов осуществляют по дебету активного счета 31 "Расходы будущих периодов" с кредита соответствующих материальных, расчетных и других счетов (10, 13, 70, 69, 76 и др.). Ежемесячно или в другие сроки учтенные на дебете счета 31 расходы списывают в дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44 "Издержки обращения", 81 "Использование прибыли", 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Сроки списания расходов будущих периодов, а также соответствующие издержки или другие источники, на которые списываются указанные расходы, регламентируются законодательными и другими нормативными актами или определяются самими организациями. Например, расходы по ремонту основных средств, учтенные в начале года на счете 31, списывают ежемесячно либо пропорционально объему производства по месяцам, либо пропорционально плановым затратам на ремонт основных средств, либо равномерно по месяцам. Из общего состава расходов будущих периодов отдельной калькуляционной статьей по счету 20 "Основное производство" отражают лишь расходы по подготовке и освоению производства. Остальные расходы списывают со счета 31 в дебет собирательно-распределительных (25, 26) или других счетов.
73. Бухгалтерский баланс. Правила оценки статей и техника составления баланса.
Бух. баланс форма N 1 применяется с 1996, представлен в виде вертикальной таблицы, которая состоит из 6 разделов: 1 - 3 актив, 4 - 6 - пассив. Особенность: он составляется по принципу нетто, т.е. все статьи в нем очищены, что позволяет судить о финансовом положении предприятия без дополнительных расчетов. В балансе отражается имущество предприятия на начало и конец года с нарастающим итогом.
Структура актива баланса
1 раздел. Внеоборотные активы
статья1. НМА, в том числе:
- организационные расходы;
- патенты, лицензии, товарные знаки
(учет ведется по остаточной стоимости)
2. Основные средства, в том числе:
- земельные участки и объекты землепользования;
- здания, машины, оборудование и др. ОС
(по остаточной стоимости)
3. Незавершенное строительство
- остатки по неустановленному оборудованию, неосвоенным КВ и полученным авансам.
4. Долгосрочные финансовые вложения, в том числе:
- инвестиции в дочерние общества;
- инвестиции в зависимые общества;
- инвестиции в другие организации;
- займы, предоставляемые организациям на срок более 12 месяцев;
- собственные акции, выкупленные у акционеров
-прочие долгосрочные фин. вложения
5. Прочие внеоборотные активы
Итого по разделу 1.
2 раздел. Оборотные активы
1. Запасы, втом числе:
- сырье, материалы и другие аналогичные ценности;
- животные на выращивании и откорме;
- МБП (по остат. стоимости);
- затраты в незавершенном производстве;
- ГП и товары для перепродажи;
- товары отгруженные;
- расходы будущих периодов.
В отличие от прежнего учета, все запасы синтезированы в отдельную статью, кроме того отражаются по каждому виду запасов. Оценка запасов осуществляется по фактической себестоимости, за исключением МБП.
2. НДС по приобретенным ценностям.
3. Дебиторская задолженность (платежи, которые ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) в том числе:
- покупатели и заказчики;
- вексель к получению;
- задолженность дочерних и зависимых обществ;
- задолженность участников по взносам в уставный капитал;
- авансы выданные;
- прочие дебиторы (Д68).
4. Дебиторская задолженность (платежи ожидаются в течение 12 месяцев). Подстатьи такие же.
5. Краткосрочные финансовые вложения, в том числе:
- инвестиции в зависимые общества;
- собственные акции, выкупленные у акционеров
- прочие краткосрочные финансовые вложения.
6. Денежные средства:
- касса;
- рсчетные счета;
- валютные счета;
- прочие денежные средства;
7. Прочие оборотные активы.
Итого по разделу 2
3 раздел. Убытки
1. Непокрытые убытки прошлых лет.
2. Убыток отчетного года.
Итого по разделу 3.
Баланс:
Пассив
Раздел 4. Капитал и резервы
(обязательства предприятия перед учредителями)
1. Уставный капитал
2. Добавочный капитал
3. Резервный капитал, в том числе :
- резервные фонды, образованные в соответствии с законодательством ( за счет прибыли предприятия)
- резервы, образованные в соответствии с учредительскими документами
4. Фонды накопления
5. Фонд социальной сферы
6. Целевые финансирование и поступления
7. Нераспределенная прибыль прошлых лет
8. Нераспределенная прибыль отчетного года
Сейчас накопление прибыли в балансе не отражается.
Итого по разделу 4
5 раздел. Долгосрочные пассивы
В этом разделе отражаются внешние обязательства предприятия, которые подразделяются на кредиты и займы. В состав 5 раздела включаются статьти:
1. Заемные средства, в том числе
- кредиты банков, подлежащих погашению более чем через 12 месяцев (счет 92)
- прочие займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев (счет 95)
2. Прочие долгосрочные пассивы
Итого по разделу 5:
6 раздел. Краткосрочные пассивы
Отражаются обязательства предприятия перед кредиторами срок погашения которых осуществляется в течение 12 месяцев, статьи группируются по степени сложности.
1. Заемные средства (подлежащие погашению в течение 12 месяцев), в том числе:
- кредиты банков
- прочие займы
2. Кредиторская задолженность, в том числе:
- поставщики и подрядчики
- векселя к уплате
- по оплате труда
- по социальному страхованию и обеспечению
- задолженность перед дочерними и зависимыми обществами
-задолженность перед бюджетом
- авансы полученные
- прочие кредиторы
3. Расчеты по дивидендам
4. Доходы будущих периодов
5.Фонды потребления
6.Резервы предстоящих расходов и платежей
7. Прочие краткосрочные пассивы
Итого по разделу 6
74. Отчет о прибылях и убытках. Содержание отчета и техника составления баланса.
Отчет о финансовых результатах должен характеризовать финансовые результаты за отчетный период. В соответствии с международными стандартами отчет о финансовых результатах является расшифровкой счета "Прибыли и убытки".Отчет о фин. результатах состоит лишь из одного раздела, где отражается образование прибыли.
В отчете о финансовых результатах отражается следующие финансовые показатели деятельности предприятия за отчетный период и за аналогичный период прошлого года:
1. Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС) - на основании счета 46 (К-46)
2. Себестоимость реализованной продукции , товаров, работ, услуг - Д46 К40,45
3. Коммерческие расходы
4. Управленческие расходы (если управленческие расходы отсим на реализацию - т.е. в зависимости от учетной политики предприятия).
5. Прибыль от реализации (Выручка - себестоимость - коммерческие расходы - управленческие расходы)
6. % к получению. Отражаются дивиденды, полученные по акциям и облигациям.
7. % к уплате (дивиденды, которые предприятие должно уплатить).
8. Доходы от участия в других организациях.
9. Прочие операционные доходы.
Отражается выручка, получаемая от реализации основных средств, производственных запасов,материальных ценностей, ценных бумаг, сданных в аренду основных средств, переоценка имущества. А также результаты переоценки имущества в иностранной валюте (курсовая разница).
1. Прочие операционные раходы.
2. Прибыль от финансово-хозяйственной деятельности.
3. Прочие внереализационные доходы.
4. Прочие внереализационные расходы.
По статье 12,13 отражаются доходы и расходы, не нашедшие ранее отражение в отчетности.
5. Прибыль отчетного периода. Общая сумма прибыли от реализации продукции и прочей реализации.
6. Налог на прибыль.
7. Отвлеченные средства: Д81.
8. Нераспределенная прибыль отчетного периода.
75. Отчет о движении денежных средств, техника его составления.
В связи с переходом к международным стандартам впервые в России со 2-го полугодия 1996 г. составляется отчет о движении денежных средств (форма N 4) в отечественной валюте, при наличии инстранной валюты осуществляется ее перерасчет в отечественную валюту по курсу ЦБ на дату составления отчетности. Отчет о движении денежных средств составляется в разрезе видов деятельности предприятия, в том числе: по текущей деятельности, по инвестиционной деятельности, по финансовой деятельности.
Текущая деятельность - деятельность предприятия, связанная с производством продукции, выполнением работ или оказанием услуг.
Инвестиционная деятельность - деятельность связанная с приобретением земельных участков, зданий, оборудования, НМА, ценных бумаг, а также их продажей.
Финансовая деятельность - краткосрочные финансовые вложения, выпуск акций и облигаций сроком до 12 месяцев.
Отчет о движении денежных средств состоит из 4-х разделов:
1. Отражается остаток денежных средств на начало года общей суммой и по видам деятельности.
2. Отражаются поступившие денежные средства от раздичных видов деятельности,в том числе:
- выручка от реализации продукции;
- выручка от реализации основных средств и другого имущества;
- авансы, полученные от покупателей;
- бюджетное ассигнование и иное целевое финансирование;
- безвозмездное поступление;
- кредиты, займы, дивиденды, % по финансовым вложениям;
- из банка в кассу и прочие поступления.
3. Направлено денежных средств.
Всего, в том числе:
- на оплату приобретенных товаров, работ Дт 60;
- на оплату труда Дт 50
- отчисления на социальные нужды;
- на выдачу подотчетных сумм;
- на выдачу авансов;
- на оплату долевого участия в строительстве;
- на оплату машин, оборудования и транспортных средств;
- на финансовые вложения;
- на выплату дивидендов, процентов,
- на расчеты с бюджетом;
- на оплату % по полученным кредитам, займам;
- сдача в банк из кассы организаций.
- прочие выплаты, перечисления.
4. Остаток денежных средств на конец отчетного периода:
Справка: поступило по наличному расчету. Всего: в том числе:
- по расчетам с юридическими лицами;
- по расчетам с физическими лицами;
из них:
1) с применением контрольно-кассовых аппаратов;
2) с бланков строгой отчетности.
Отчет по форме N 4 составляется за каждый отчетный период, кроме 9-и месяцев.

Работа на этой странице представлена для Вашего ознакомления в текстовом (сокращенном) виде. Для того, чтобы получить полностью оформленную работу в формате Word, со всеми сносками, таблицами, рисунками, графиками, приложениями и т.д., достаточно просто её СКАЧАТЬ.



Мы выполняем любые темы
экономические
гуманитарные
юридические
технические
Закажите сейчас
Лучшие работы
 Вкладные операции населения
 Культура Киевской Руси
Ваши отзывы
Спасибо большое за работы. Надеюсь на дальнейшее сотрудничество. С наступающим!
Krasotulya

Copyright © www.refbank.ru 2005-2019
Все права на представленные на сайте материалы принадлежат www.refbank.ru.
Перепечатка, копирование материалов без разрешения администрации сайта запрещено.